2020年注會會計【答疑周刊】第十八期

2020年注會會計【答疑周刊】第十八期

索引

1.政府補助的主要形式

2.與資產相關的政府補助

3.與收益相關的政府補助

4.政府補助的退回

1. 政府補助的主要形式

【解答】政府補助是企業從政府無償取得的貨幣性資產和非貨幣性資產；

政府補助主要包括政府對企業的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產等。直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產直接轉移的經濟資源，不適用政府補助準則。部分減免稅款需要按照政府補助準則進行會計處理，但是不屬于政府補助，增值稅出口退稅也不屬于政府補助。

政府補助強調的是有經濟利益的直接流入，直接減免的稅款沒有經濟利益的直接流入，所以不屬于政府補助，但是對于先征后返的各項稅費，有經濟利益的直接流入，是屬于政府補助的；

對于政府補貼企業的銷售價款，是不屬于政府補助的。比如甲公司生產的新能源汽車，市場公允價是10萬每臺，因為該類型汽車是國家大力號召推廣的，為了普及該汽車的使用，政府與企業協商 ，企業以6萬的價格對外銷售，同時政府將按照每臺4萬的價格對企業進行補貼。這個業務當中，政府真正補貼的是廣大的消費者，而非企業（公允價10萬的汽車，消費者支出6萬，政府補貼4萬），因此企業需要將該補貼部分確認為收入的一部分。

2. 與資產相關的政府補助

【解答】指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。

核算方法是有兩種，總額法和凈額法；

總額法的處理的大邏輯就是購置資產及資產的后續計量和政府補助分兩條線來走，相互平行，互不打擾；資產還是按照其核算的軌跡進行核算，資產取得和后續攤銷均按照初始的入賬價值來核算；政府補助在固定/無形資產的剩余使用壽命期間，進行攤銷，計入其他收益；相關的資產在使用壽命到期前進行處置的，還沒有攤銷完的政府補助，一次性的全額轉入資產處置損益；

凈額法是將取得的政府補助，抵減固定/無形資產的入賬成本，按照遞減后的金額進行后續的折舊和攤銷的計提等；

企業針對某項經濟業務，選擇總額法或者凈額法后，應當對該業務一貫的運用該方法，不得隨意變更。

3. 與收益相關的政府補助

【解答】對于補償已發生的成本費用或者損失，直接計入當期損益（總額法），或者沖減相關成本費用（凈額法）；

對于補償以后期間的相關成本費用或者損失，核算方法也是兩種，總額法和凈額法；

總額法的賬務處理是：

借：遞延收益，

貸：其他收益【與企業日常活動相關的政府補助】

營業外收入【與企業日常活動無關的政府補助】

凈額法的賬務處理時是：

借：遞延收益

貸：管理費用、生產成本【與企業日常活動相關的政府補助】

營業外支出【與企業日常活動無關的政府補助】

比較特殊的是增值稅的即征即退，因為征稅是不影響損益的，因此退稅只能采用總額法這一種方法。

4. 政府補助的退回

已確認的政府補助需要退回的，應當在需要退回的當期分情況按照以下規定進行會計處理：

（1）.初始確認時沖減相關資產賬面價值的，調整資產賬面價值；（初始采用凈額法）

（2）.存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；（初始采用總額法）

（3）.屬于其他情況的，直接計入當期損益。

政府補助的退回的賬務處理的大原則是，將資產（指的固定資產、無形資產等）和負債（遞延收益）的金額進行還原，視同從來沒有取得過這個政府補助來進行處理；但是對于影響損益的金額，不會進行追溯調整，將相關影響損益的金額，調整到當期；也就是將總額法下的遞延收益沖銷掉，同時之前期間計入其他收益的金額在本期沖銷，沖銷科目是其他收益（不對以前期間進行追溯）；如果是凈額法確認的政府補助的退回，那么需要將固定資產、無形資產等的金額進行還原（還原過程考慮折舊計提金額的影響數），對應的相關損益類科目、制造費用等的金額調整到當期即可（不需要對以前期間進行追溯）；

此外，對于屬于前期差錯的政府補助退回，應當按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》作為前期差錯更正進行追溯調整。

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