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2021年注冊會計師考試《會計》練習題精選（四十五）
2021年注冊會計師考試已經進入倒計時階段，你想要早點拿到證書，想把知識點掌握地更準確更扎實嗎？我們現在能做的就是抓住時間，做好規劃，正保會計網校已經為大家整理了注冊會計師《會計》練習題，趕緊行動起來，為2021年注會備考交一份滿意的答卷吧！
單選題
甲公司是一家汽車租賃公司，主要經營汽車租賃和代駕等服務。2×18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，每天為乙公司的員工提供班車服務。合同約定，乙公司每年向甲公司支付服務費20萬元（假定該價格反映了合同開始日該項服務的單獨售價）。2×19年12月31日，甲公司和乙公司雙方對合同進行了變更，將2×20年的服務費調整為18萬元（假定該價格反映了合同變更日該項服務的單獨售價），同時以78萬元的價格將合同期限延長5年（假定該價格不反映合同變更日該五年服務的單獨售價），即未來六年內每年的服務費為16萬元，于每年年初支付。假定不考慮增值稅因素。甲公司對此事項進行的下列會計處理表述中，正確的是（ ）。
A、2×18年和2×19年，每年確認收入20萬元
B、甲公司將該合同變更部分作為單獨合同進行會計處理
C、2×20年確認的收入為18萬元
D、2×21年確認的收入為15.6萬元
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【答案】
A 【解析】
合同變更日，由于新增的5年班車服務的價格不能反映該項服務在合同變更日的單獨售價，因此，該合同變更不能作為一份單獨的合同進行會計處理；由于在剩余合同期間需提供的服務與已提供的服務是可明確區分的，所以甲公司應當將該合同變更作為原合同終止，同時將原合同中未履約的部分與合同變更部分合并為一份新合同進行會計處理，該新合同的合同期限為6年，合同對價＝78＋18＝96（萬元），因此，新合同中甲公司每年應確認的收入＝96/6＝16（萬元）；選項BCD均不正確。
單選題
甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×20年會計與稅法核算存在差異的事項如下：（1）因權益結算股份支付確認管理費用150萬元，按照稅法規定該股份支付以后期間可稅前扣除的金額為400萬元；（2）因其他權益工具投資公允價值上升確認其他綜合收益180萬元；（3）因一項應收賬款計提壞賬準備90萬元；（4）因一項公允價值模式計量的投資性房地產確認公允價值變動收益300萬元，按照稅法規定該房地產每年可稅前扣除金額為120萬元。假定不存在期初余額和其他差異，未來期間有足夠的應納稅所得額抵減可抵扣暫時性差異。甲公司2×20年應確認的遞延所得稅費用為（ ）。
A、45萬元
B、82.5萬元
C、－17.5萬元
D、90萬元
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【答案】
A 【解析】
事項（1），由于當期確認的費用為150萬元，但預計未來期間可稅前扣除的金額為400萬元，超過了甲公司當期確認的金額，超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權益；事項（2），其他權益工具投資公允價值變動產生的應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債時應計入其他綜合收益，不影響所得稅費用；因此甲公司2×20年應確認遞延所得稅費用＝（1）－150×25%－（3）90×25%＋（4）（300＋120）×25%＝45（萬元）。
多選題
下列有關企業在會計利潤基礎上進行納稅調整的表述中，正確的有（ ）。
A、存貨計提存貨跌價準備應進行納稅調增
B、長期股權投資采用權益法核算，被投資單位宣告發放現金股利不需要納稅調整
C、支付違反稅收規定產生的罰款支出應進行納稅調增
D、國債利息收入應進行納稅調減
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【答案】
ABCD 【解析】
選項B，權益法下，對于被投資單位宣告發放的現金股利，投資企業沒有將其確認為投資收益，且稅法不要求投資企業對其納稅，因此不需要進行納稅調整。
單選題
A公司適用的所得稅稅率為25%。2×20年1月1日A公司將其某自用房屋對外出租，該房屋的成本為750萬元，預計使用年限為20年。轉為投資性房地產之前，已使用4年，企業按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。轉換日該房屋的公允價值等于賬面價值，均為600萬元。轉為投資性房地產核算后，能夠持續可靠取得該投資性房地產的公允價值，A公司采用公允價值模式對該投資性房地產進行后續計量。該項投資性房地產在2×20年12月31日的公允價值為900萬元。2×20年稅前會計利潤為1 000萬元。該項投資性房地產在2×21年12月31日的公允價值為850萬元。2×21年稅前會計利潤為1 000萬元。 假定該房屋稅法規定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與自用時的會計規定相同；企業2×20年期初遞延所得稅負債余額為零。同時，稅法規定資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。假定不存在其他差異。下列有關A公司2×20年12月31日所得稅的會計處理，不正確的是（ ）。
A、2×20年末“遞延所得稅負債”余額為84.375萬元
B、2×20年應確認的遞延所得稅費用為84.375萬元
C、2×20年應交所得稅為250萬元
D、2×20年所得稅費用為250萬元
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【答案】
C 【解析】
選項A，2×20年年末投資性房地產賬面價值＝900（萬元），計稅基礎＝750－750÷20×5＝562.5（萬元），應納稅暫時性差異＝900－562.5＝337.5（萬元），“遞延所得稅負債”余額＝337.5×25%＝84.375（萬元）；選項B，“遞延所得稅負債”發生額＝84.375－0＝84.375（萬元），確認遞延所得稅費用；選項C，應交所得稅＝（1 000－300－750÷20）×25%＝165.625（萬元）；選項D，所得稅費用＝165.625＋84.375＝250（萬元）。
單選題
下列事項中，會產生可抵扣暫時性差異但是不需要確認遞延所得稅資產的是（ ）。
A、自行研發無形資產資本化金額按照175%攤銷
B、其他權益工具投資公允價值小于初始入賬成本
C、交易性金融負債公允價值大于初始入賬成本
D、以成本模式計量的投資性房地產計提減值準備
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【答案】
A 【解析】
選項A，由于該項無形資產在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，因此，準則規定在交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅資產；選項B、C、D一般都需要確認遞延所得稅資產，只是選項B確認的遞延所得稅資產計入當期其他綜合收益。
單選題
甲公司2×21年年末有一項賬面原值為60萬元，預計使用年限5年、預計凈殘值為0的固定資產，至2×21年年末已經使用2年，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規定采用年限平均法計提折舊，使用的第一年年末計提了6萬元的減值準備，假定計提減值后，預計使用年限、預計凈殘值和折舊方法不變。下列關于2×21年末該資產的說法正確的是（ ）。
A、甲公司該固定資產的計稅基礎是36萬元
B、甲公司該固定資產的賬面價值是30萬元
C、甲公司該固定資產當期產生的應納稅暫時性差異發生額為21萬元
D、甲公司該固定資產在2×21年末的可抵扣暫時性差異余額為15萬元
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【答案】
A 【解析】
甲公司該固定資產在2×20年年末的計稅基礎＝60－60/5×1＝48（萬元）；甲公司該項固定資產在2×20年年末的賬面價值＝60－60×2/5－6＝30（萬元）；資產的賬面價值＜計稅基礎，所以當期可抵扣暫時性差異余額＝48－30＝18（萬元）；甲公司此固定資產在2×21年年末的計稅基礎＝60－60/5×2＝36（萬元）；甲公司該項固定資產在2×21年年末的賬面價值＝60－60×2/5－6－（60－60×2/5－6）×2/4＝15萬元；資產的賬面價值＜計稅基礎，所以當期可抵扣暫時性差異余額＝36－15＝21（萬元）；所以2×21年產生的可抵扣暫時性差異發生額＝21－18＝3（萬元）。所以選項A正確。 【提示】因為計提減值后折舊方法不變，仍采用雙倍余額遞減法，應該用剩余的使用年限做分母，如果沒有發生減值的話，分母是不變的。
單選題
下列各項負債中，計稅基礎為零的是（ ）。
A、因提供關聯方債務擔保確認的預計負債
B、因欠稅產生的應交稅款滯納金
C、因確認保修費用形成的預計負債
D、為職工計提的應付養老保險金
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【答案】
C 【解析】
選項C，企業因保修費用確認的預計負債，稅法允許在以后實際發生時稅前列支，即該預計負債的計稅基礎＝賬面價值－未來期間可以稅前列支的金額＝0；選項D，為職工計提的應付養老保險金按照稅法規定在計提的當期允許扣除，所以未來期間可以扣除的金額為0，因此計稅基礎等于賬面價值。 相關推薦：
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