2022年注冊會計師考試《會計》練習題精選（十一）

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單選題

2×21年初長江公司接受黃河公司投入的一項專利權，該項專利權在黃河公司的賬面價值為420萬元，投資雙方協議確認的價值為600萬元，公允價值為720萬元。相關手續已辦妥。此項專利權是黃河公司在2×18年初研究成功申請獲得的，法律有效年限為15年。雙方合同投資期為8年，長江公司合理預計受益年限為6年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。長江公司2×21年度應確認的無形資產攤銷額為（　）。

A、100萬元 

B、90萬元 

C、75萬元　 

D、120萬元 

根據《企業會計準則第3號——投資性房地產》，非房地產開發企業擁有的下列房地產中，屬于該企業投資性房地產的有（　）。

A、已簽訂租賃協議并于本年1月1日已經出租的土地使用權 

B、企業管理當局已作出書面決議明確將繼續持有，待其增值后轉讓的土地使用權 

C、企業董事會決議持有以備經營出租的空置建筑物 

D、經營出租給本企業職工居住的建筑物 

2×20年6月1日，甲公司購入一幢建筑物用于出租，取得該建筑物的含稅價款為109萬元（適用的增值稅稅率9%），款項以銀行存款支付。購入該建筑物發生的談判費用為0.2萬元，差旅費為0.3萬元。該投資性房地產的入賬價值為（　）。

A、100萬元

B、109萬元

C、109.5萬元

D、100.5萬元

查看答案解析【答案】A
【解析】本題考查知識點：外購投資性房地產的確認和初始計量；
外購投資性房地產的成本，包括購買價款和可直接歸屬于該資產的其他支出。本題中，支付的價款計入投資性房地產的成本，談判費用和差旅費計入當期的管理費用，為投資性房地產直接發生的相關稅費，比如契稅、維修基金等才能計入投資性房地產成本，增值稅可以抵扣，不計入投資性房地產成本，所以入賬價值＝ 109÷（1＋ 9%）＝100（萬元）。
會計處理為：
借：投資性房地產　　　 100
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 9
　　貸：銀行存款　　　　 109
借：管理費用　　 0.5
　　貸：銀行存款　　 0.5

單選題

20×7年5月25日大華公司的一項辦公樓經營租賃合同即將在7月31日到期，該辦公樓原價為1 500萬元，到期時累計計提折舊600萬元，大華公司決定到期收回后對其進行改建，改建后繼續用于出租。8月1日改建工程正式開始，改建期間共領用原材料50萬元，人工費170萬元，同時發生資本化的利息費用23萬元，改建工程于20×8年12月31日正式完工。大華公司對其采用成本模式進行后續計量，假定不考慮相關稅費及其他因素，改建后辦公樓的入賬價值為（　）。

A、1 143萬元 

B、1 743萬元 

C、1 151.5萬元 

D、1 120萬元 

單選題

某企業投資性房地產采用成本計量模式。20×7年3月31日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為270萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為18萬元。采用年數總和法計提折舊。20×8年應計提的折舊額為（　）。

A、71.4萬元

B、76.5萬元

C、70萬元

D、84萬元

查看答案解析【答案】A
【解析】20×8年應計提的折舊額＝（270－18）×5÷15×3÷12【20×8年前三個月的折舊額】＋（270－18）×4÷15×9÷12【20×8年后9個月的折舊額】＝71.4（萬元）
注意：會計年度和折舊年度是不一樣的，會計年度指：1月1號到12月31號，至于折舊年度，比如本年3月31日購進，到下一年的3月31號才是完整的一個折舊年度，我們在計算折舊額時是按照折舊年度計算的。本題中，由于購進時間為20×7年3月31日，應該從20×7年4月開始計提折舊，20×7年計提9個月的折舊，按5÷15的折舊率計提。由于按年數總和法計提折舊時，第1年（從開始購進的時點開始）采用5÷15的折舊率，第2年采用4÷15的折舊率計提。由于20×7年已采用5÷15的折舊率計提了9個月的折舊，故20×8年需繼續按5÷15的折舊率計提3個月的折舊，剩下9個月按4÷15的折舊率計提。
本題采用年數總和法計提折舊， 15是折舊年限總和，即 1＋ 2＋ 3＋ 4＋ 5＝ 15。
會計處理為：
借：其他業務成本　　　　　 71.4
　　貸：投資性房地產累計折舊　   71.4

多選題

甲公司對投資性房地產采用公允價值模式計量。有關資料如下：2×13年12月1日甲公司與A公司簽訂協議，將自用的辦公樓出租給A公司，租期為3年，每年租金為8 000萬元，每年6月30日收取租金，2×17年6月30日到期。2×14年6月30日該房地產的公允價值為60 000萬元，該資產賬面原值為70 000萬元，已計提的累計折舊為8 000萬元（其中2×14年1月至6月累計計提折舊為100萬元），未計提減值準備。各年6月30日均收到租金。 2×14年12月發生辦公樓的修理費用2萬元。2×14年12月31日該辦公樓的公允價值為61000萬元。2×16年12月31日該辦公樓的公允價值為60 800萬元。為了提高辦公樓的租金收入，甲公司決定在租賃期屆滿后對辦公樓進行改擴建，并與B公司簽訂經營租賃合同，約定完工時將辦公樓出租給B公司。2×17年6月30日租賃協議到期，甲公司收回辦公樓并轉入改擴建工程，當日該辦公樓的公允價值為60 800萬元。2×17年8月30日完工，支付工程款項9 560萬元，被替換部分的賬面價值為60萬元。2×17年8月30日將辦公樓出租給B公司。下列關于甲公司對投資性房地產會計處理的表述，正確的有（　）。

A、2×14年6月30日進行房地產轉換時應確認其他綜合收益-2 000萬元

B、影響2×14年營業利潤的金額為2 898萬元

C、2×17年6月30日將辦公樓的賬面價值60 800萬元轉入“投資性房地產——在建”科目

D、2×17年8月30日完工后增加“投資性房地產——成本”賬戶的金額為70 300萬元

查看答案解析【答案】BCD
【解析】選項A，2×14年6月30日進行房地產轉換時其公允價值與賬面價值的差額＝60 000－（70 000－8 000）＝－2 000（萬元），應確認公允價值變動損失2 000萬元；選項B，影響2×14年營業利潤的金額＝－出租前折舊費100－轉換日公允價值變動損失2 000－修理費用2＋租金收入8 000/2＋公允價值變動增加（61 000－60 000）＝2 898（萬元）；選項D，2×17年8月30日完工后增加“投資性房地產——成本”賬戶的金額＝60 800＋9 560－60＝70 300（萬元）。
會計處理：
2× 14年 6月 30日
借：投資性房地產——成本　 60 000
　　累計折舊　　　　　　　 8 000
　　公允價值變動損益　　　 2 000
　　貸：固定資產　　　　　  70 000
收取租金
借：銀行存款　　　　 4 000
　　貸：其他業務收入　 4 000
2× 14年 12月發生辦公樓的修理費用 2萬元
借：其他業務成本　 2
　　貸：銀行存款　　 2
2× 14年 12月 31日該辦公樓的公允價值為 61 000萬元
借：投資性房地產——公允價值變動　　　 1 000
　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　 1 000（ 61 000－ 60 000）
2× 16年 12月 31日該辦公樓的公允價值為 60 800萬元
借：公允價值變動損益　　　　　　 200
　　貸：投資性房地產——公允價值變動 200（ 61 000－ 60 800）
到期后進入擴建階段
借：投資性房地產——在建　　　　　　 60 800
　　貸：投資性房地產——成本　　　　　 60 000
　　　　　　　　　　——公允價值變動　　　 800
2× 17年 8月 30日完工，支付工程款項 9 560萬元，被替換部分的賬面價值為 60萬元
借：投資性房地產——在建 9 560
　　貸：銀行存款　　　　 9 560
借：營業外支出　　　　　 60
　　貸：投資性房地產——在建 60
2× 17年 8月 30日完工
借：投資性房地產——成本　 70 300
　　貸：投資性房地產——在建　 70 300

單選題

由于房地產交易市場成熟，已滿足采用公允價值模式進行后續計量的條件，企業決定將投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式計量。不考慮其他因素，企業進行的下列賬務處理中，說法正確的是（　）。

A、企業應該將變更日公允價值與賬面價值之間的差額記入“投資性房地產——公允價值變動”科目 

B、企業應該將變更日公允價值與賬面價值之間的差額調整留存收益 

C、企業應該將變更日發生的公允價值變動記入“公允價值變動損益”科目 

D、在變更日，涉及所得稅影響的，企業應該對變更日公允價值與計稅基礎的差額調整應交所得稅 

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