2022年注冊會計師考試《會計》練習題精選（二十七）

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來源: 正保會計網校編輯：了了 2022/03/28 12:05:19　字體：大小

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2022年注冊會計師考試《會計》練習題精選

1、單選題

長城公司擁有黃河公司70%的有表決權股份，能夠控制黃河公司的生產經營決策。2×19年9月長城公司以9 500萬元將自產的一批產品銷售給黃河公司，該批產品在長城公司的生產成本為8 500萬元。至2×19年12月31日，黃河公司對外銷售了該批商品的50%。兩家公司適用的所得稅稅率均為25%，且在未來期間預計不會發生變化。稅法規定，企業的存貨以歷史成本作為計稅基礎。假定該項交易涉及的商品未發生減值，在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，不考慮其他因素，長城公司因該事項在2×19年度合并財務報表中應確認（　）。

A、遞延所得稅資產125萬元

B、遞延所得稅負債125萬元

C、遞延所得稅資產250萬元

D、遞延所得稅負債250萬元

【答案】

【解析】

長城公司在編制合并財務報表時，對于發生的內部交易進行以下抵銷處理：
借：營業收入　　　9 500
　　貸：營業成本　　　9 500
借：營業成本　　500
　　貸：存貨　　　　500
經過上述抵銷處理后，該項內部交易中涉及的存貨在合并資產負債表中體現的賬面價值為4 250（9500×50%－500）萬元，即未發生減值的情況下，為出售方長城公司的成本，其計稅基礎為4 750萬元，為購買方黃河公司的成本，兩者之間產生了500萬元可抵扣暫時性差異，與該暫時性差異相關的遞延所得稅在黃河公司并未確認，為此在合并財務報表中應進行以下處理：
借：遞延所得稅資產　　　125

　　貸：所得稅費用　　　　　125

2、多選題

甲公司為房地產開發企業，下列各項具有商業實質的資產交易中，屬于非貨幣性資產交換且應當按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》進行會計處理的有（　）。

A、甲公司以其擁有的一項專利權換取A公司的一臺機器設備

B、甲公司以其一棟已開發完成的商品房換取B公司的一項土地使用權

C、甲公司以其自身2萬股股票換取C公司的一項土地使用權

D、甲公司以其一套用于經營出租的公寓換取D公司的一批自產產品

【答案】AD
【解析】選項 B，房地產開發企業的商品房應作為存貨核算，企業以存貨換取其他企業固定資產、無形資產等的，屬于非貨幣性資產交換，但換出存貨的企業適用《企業會計準則第14號——收入》的規定進行會計處理；選項C，企業以自身權益工具換取土地使用權，其成本確定不適用于《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》，應適用《企業會計準則第37號——金融工具列報》；選項D，以投資性房地產、固定資產、無形資產等換取存貨，適用《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》，注意與選項B區分。

3、單選題

非貨幣資產交換中，企業在判斷是否有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠時，下列有關表述中正確的是（　）。

A、第三層次輸入值為公允價值提供了最可靠的證據

B、第三層次不可觀察輸入值為公允價值比第二層次直接或間接可觀察的輸入值提供更確鑿的證據

C、在判斷是否有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠時，應當考慮確定公允價值所使用的估值技術

D、在考慮了補價因素的調整后，正常交易中換入資產的公允價值和換出資產的公允價值通常是一致的

【答案】D
【解析】第一層次輸入值為公允價值提供了最可靠的證據，選項A不正確；第二層次直接或間接可觀察的輸入值比第三層次不可觀察輸入值為公允價值提供更確鑿的證據，選項B不正確；企業在判斷是否有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠時，應當考慮確定公允價值所使用的輸入值層次，選項C不正確；選項 D，補價填補了換入和換出的非貨幣性資產公允價值的差額，所以考慮了補價之后，正常交易中換入資產的總公允價值和換出資產的總公允價值通常是一致的。

4、單選題

甲公司為增值稅一般納稅人，動產設備適用的增值稅稅率為13%。2×21年1月5日與乙公司進行資產置換，甲公司以一項專利權換取乙公司的一項動產設備。甲公司專利權的賬面價值為320萬元（其中原值為450萬元，已計提攤銷130萬元），公允價值不能可靠計量，假定符合增值稅免稅條件；乙公司動產設備的公允價值為360萬元，稅務機關核定的增值稅為46.8萬元。甲公司為取得動產設備發生裝卸費用5萬元；甲公司另向乙公司支付銀行存款56.8萬元（包括不含稅補價10萬元和設備增值稅46.8萬元）。交易發生日，雙方均已辦妥資產所有權的劃轉手續。假定該項交換具有商業實質，且不考慮其他因素。下列關于甲公司的會計處理的表述中，正確的是（　）。

A、甲公司應以換出資產賬面價值為基礎確認換入資產成本

B、甲公司換入動產設備入賬價值為365萬元

C、甲公司換出專利權應確認處置損益40萬元

D、甲公司因該項交換影響損益的金額為35萬元

【答案】

【解析】

該交換具有商業實質且換入資產公允價值能夠可靠計量，因此甲公司應以換入資產公允價值加相關稅費計量換入資產成本，選項A不正確；換入動產設備的入賬價值＝360＋5＝365（萬元），選項B正確；換出專利權應確認的處置損益＝（360－10）－320＝30（萬元），選項C不正確；為換入資產發生的裝卸費用計入相關資產成本，不影響損益，因該項交換影響損益的金額為30萬元，選項D不正確。
甲公司會計分錄：
借：固定資產　　　　　　　　　（360＋5）365
　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　130
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　46.8
　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　450
　　　　銀行存款　　　　　　　　　　（56.8＋5）61.8
　　　　資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　30
乙公司未給換出設備的賬面價值和已提折舊，省略乙公司的分錄。

5、多選題

下列關于在具有商業實質且不涉及補價的情況下，影響換出資產的處置損益的因素的表述中，正確的有（　）。

A、換出資產公允價值

B、換出資產發生的增值稅

C、換出資產賬面價值

D、換入資產賬面價值

【答案】AC
【解析】換出資產的處置損益＝換出資產公允價值－換出資產賬面價值－換出資產發生的相關稅費，因此選項 AC正確；增值稅屬于價外稅（上面公式中“換出資產發生的相關稅費”不包括增值稅。），不影響資產的處置損益，選項B不正確；換出資產的處置損益與換入資產的賬面價值無關，選項D不正確。

6、單選題

下列關于不具有商業實質的非貨幣性資產交換情況下，不會影響收到補價企業計算換入資產入賬價值的項目的表述中，正確是（　）。

A、收到補價的公允價值

B、換入資產可抵扣的進項稅額

C、換出資產的公允價值

D、換入資產應支付的相關稅費

【答案】

【解析】

不具有商業實質的非貨幣性資產交換，收到補價方，應以換出資產的賬面價值減去收到補價的公允價值，加上應支付的相關稅費（包括銷項稅額）扣減可以抵扣的進項稅額，作為換入資產的入賬價值。選項C，換出資產的公允價值在具有商業實質的非貨幣性資產交換中是影響換入資產的入賬價值的，本題中應該是換出資產的賬面價值。

7、單選題

甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司對投資性房地產采用成本模式計量。2×21年2月10日，甲公司以成本模式計量的投資性房地產和廠房交換乙公司生產經營用的C設備和D設備，有關資料如下：（1）甲公司換出：①投資性房地產原值為450萬元，為2×20年6月10日購入并對外出租的辦公用房，預計使用年限為10年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0；不含稅公允價值為650萬元，增值稅銷項稅額58.5萬元；②廠房原值為200萬元，為2×16年2月10日購建完成，預計使用年限為50年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0；不含稅公允價值為300萬元，增值稅銷項稅額為27萬元。（2）乙公司換出：C設備原值為250萬元，已計提折舊50萬元，不含稅公允價值為300萬元，增值稅銷項稅額為39萬元；D設備原值為600萬元，已計提折舊100萬元，不含稅公允價值為600萬元，增值稅銷項稅額為78萬元。（3）假定該項交換具有商業實質，換出資產與換入資產的公允價值均能可靠計量。交換前后資產用途不變。（4）甲公司收到乙公司支付的銀行存款18.5萬元。不考慮除增值稅外的稅費及其他因素，下列有關甲公司會計處理的表述中，不正確的是（　）。

A、換入C設備的入賬價值為300萬元

B、換入D設備的入賬價值為600萬元

C、換出投資性房地產確認其他業務收入為650萬元

D、換出廠房確認資產處置損益103萬元

【答案】

【解析】

18.5萬元為甲公司應收的不含稅補價50萬元扣除甲公司應付的增值稅進銷差額31.5萬元。選項A，換入C設備的入賬價值＝（不含稅公允價值950－收到不含稅補價50）×［300/（300＋600）］＝300（萬元），或：換入C設備的入賬價值＝［不含稅公允價值950－收到銀行存款18.5＋銷項稅額（58.5＋27）－可抵扣增值稅進項稅額（39＋78）］×［300/（300＋600）］＝300（萬元）；選項B，換入D設備的入賬價值＝（950－50）×600/900＝600（萬元）；選項D，甲公司換出廠房確認資產處置損益＝300－（200－200/50×5）＝120（萬元）。
甲公司會計分錄：
借：固定資產清理　　　　　　180
　　累計折舊　　　　　　　　20
　　貸：固定資產　　　　　　　　　200
借：固定資產——C設備　　　　　　　　　　　　　300
　　　　　　——D設備　　　　　　　　　　　　　600
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（39＋78）117
　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　18.5
　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　650
　　　　固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　180
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　（58.5＋27）85.5
　　　　資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　120
借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　420
　　投資性房地產累計折舊　　（450/10/12×8）30
　　貸：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　450
乙公司會計分錄：
乙公司換入資產總成本＝300＋600＋50＝950（萬元）
換入投資性房地產的入賬價值＝950×650/（650＋300）＝650（萬元）
換入廠房的入賬價值＝950×300/（650＋300）＝300（萬元）
借：固定資產清理　　　　　　　700
　　累計折舊　　　　　　　　　150
　　貸：固定資產——C設備　　　　　250
　　　　　　　　——D設備　　　　　600
借：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　　　　650
　　固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（58.5＋27）85.5
　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　700
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　（39＋78）117
　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18.5
　　　　資產處置損益　　　　　　　　（300－200＋600－500）200

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