2022年注冊會計師考試《會計》練習題精選（三十二）

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來源: 正保會計網校編輯：了了 2022/05/05 18:09:52　字體：大小

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2022年注冊會計師考試《會計》練習題精選

1、單選題

下列關于企業會計政策或會計估計變更的相關處理，各項表述中不正確的是（　）。

A、某企業的一項無形資產攤銷年限原定為10年，如果以后發生的情況表明，該資產的受益年限已不足10年，企業應當相應調減攤銷年限

B、某企業原根據當時能夠得到的信息，對應收賬款每年按其余額的5%計提壞賬準備，現在掌握了新的信息，判定不能收回的應收賬款比例已達15% ，企業應當改按15%的比例計提壞賬準備

C、某企業的一項可計提折舊的固定資產，其有效使用年限或預計凈殘值的估計發生變更，影響了變更當期及資產以后使用年限內各個期間的折舊費用，這項會計估計的變更，應于變更當期及以后各期確認

D、某企業投資性房產采用公允價值模式計量，考慮到由于公允價值計量不計提折舊不進行攤銷，會影響所得稅的扣除，因此企業決定將投資性房地產由公允價計量改為按成本模式計量

【答案】

【解析】

已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式，選項D不正確。

2、單選題

下列有關資產負債表日后事項的說法中，不正確的是（　）。

A、日后事項涵蓋期間包括報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期

B、非調整事項是報告年度資產負債表日及之前不存在的事項

C、資產負債表日就是指年末

D、財務報告批準報出以后、實際報出之前又發生與資產負債表日后事項有關的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，日后事項涵蓋期間應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期

【答案】

【解析】

選項A，資產負債表日后事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。這里的財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期，選項A正確；某一事項究竟是調整事項還是非調整事項，主要取決于該事項說明的情況在資產負債表日或資產負債表日以前是否已經存在。若該情況在資產負債表日或之前已經存在，則屬于調整事項；反之，則屬于非調整事項，選項B正確；選項C，資產負債表日是指會計年度末和會計中期期末。會計中期期末包括半年末、季末、月末，選項C不正確。

3、多選題

甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，2×20年的財務報告于2×21年4月30日經批準對外報出。2×20年所得稅匯算清繳于2×21年4月30日完成。下列事項中屬于資產負債表日后調整事項的有（　）。

A、2×21年1月3日，法院終審判決甲公司賠償A公司損失100萬元，當日，賠款已經支付。甲公司在2×20年末已確認預計負債80萬元

B、2×21年4月10日，法院終審判決甲公司賠償B公司損失200萬元，賠款已于當日支付。甲公司在2×21年3月31日已確認預計負債180萬元

C、2×21年4月16日，收到購貨方因商品質量問題退回的商品，該商品銷售業務于2×20年11月發生，甲公司已確認收入500萬元，結轉銷售成本400萬元

D、2×21年4月20日，收到購貨方因商品質量問題退回的商品，該商品銷售業務于2×21年1月發生，甲公司已確認收入800萬元，結轉銷售成本700萬元

【答案】

【解析】

選項B，甲公司在2×21年3月31日確認預計負債180萬元，訴訟在2×21年4月10日判決，該事項屬于正常事項。選項D，屬于2×21年的正常業務。

4、單選題

A股份有限公司2×20年的財務報告于2×21年4月10日對外公告。A公司2×20年9月10日銷售給B公司的一批商品在2×21年2月10日因質量問題而退貨。該批商品的售價為100萬元，增值稅額13萬元，成本為80萬元，B公司貨款未支付。經核實A公司已同意退貨，所退商品已入庫。該事項發生后，A公司已作為資產負債表日后調整事項處理，A公司所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率25%，該公司按凈利潤的10%計提盈余公積，提取盈余公積之后不再進行其他分配，不考慮其他因素，在進行會計報表調整時影響2×20年凈損益的金額是（　）。

A、20萬元　　

B、37萬元　　

C、－15萬元　　

D、27.75萬元

【答案】

【解析】

銷售退回導致利潤總額減少，相應的所得稅費用也會減少。本項業務對凈損益的影響＝－（100－80－20×25%）＝－15（萬元），或－（100－80）×75%＝－15（萬元）。
本題的相關調整分錄為：
借：以前年度損益調整——調整主營業務收入 100
　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 13
　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　113
借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　80
　　貸：以前年度損益調整——調整主營業務成本 80
借：應交稅費——應交所得稅（20×25%）5
　　貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 5
借：利潤分配——未分配利潤 15
　　貸：以前年度損益調整 15
借：盈余公積（15×10%）1.5
　　貸：利潤分配——未分配利潤　1.5

5、多選題

某公司2×21年3月在對2×20報表審計時發現其2×20年末庫存商品賬面余額為305萬元。經檢查，該批產品的預計售價為270萬元，預計銷售費用和相關稅金為15萬元。當時，由于疏忽，將預計售價誤記為340萬元，未計提存貨跌價準備。不考慮其他因素，下列處理中正確的有（　）。

A、調減2×20年存貨項目金額50萬元

B、調增2×20年遞延所得稅資產項目金額12.5萬元

C、調減2×20年存貨項目金額35萬元

D、調增2×20年遞延所得稅資產項目金額8.75萬元

【答案】

【解析】

存貨的可變現凈值＝預計售價270－預計銷售費用和相關稅金15＝255（萬元），小于存貨成本305萬元，應計提存貨跌價準備50萬元（305－255）。而錯誤的處理中，將預計售價誤記為340萬元，未計提存貨跌價準備。因此更正處理中，應補提存貨跌價準備50萬元。會計處理如下：
借：以前年度損益調整——調整資產減值損失 50
　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　 50
借：遞延所得稅資產　　　　　　（50×25%）12.5
　　貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用　　12.5
借：利潤分配——未分配利潤　　　37.5
　　貸：以前年度損益調整　　　　　　37.5
借：盈余公積（37.5×10%）3.75
　　貸：利潤分配——未分配利潤　3.75

6、單選題

甲公司在年度財務報告批準報出日之前發現了報告年度的重大會計差錯，需要做的會計處理是（　）。

A、作為發現當期的會計差錯更正

B、在發現當期報表附注中做出披露

C、按照資產負債表日后調整事項的處理原則作出相應調整

D、調整報告年度報表期初數和上年數

【答案】

【解析】

對于年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現的報告年度重大會計差錯，應按資產負債表日后調整事項的規定進行處理，同時調整報告年度報表的期末余額和本期金額。

7、單選題

甲公司為上市公司，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2×21年審核2×20年報表的時候發現以下事項：（1）2×20年12月15日，甲公司購入500萬元股票，作為其他權益工具投資。至年末尚未出售，12月末的收盤價為650萬元。甲公司按其成本列報在資產負債表中。（2）甲公司2×20年1月1日支付3 000萬元取得丁公司80%股權。2×20年丁公司實現凈利潤200萬元，甲公司確認了投資收益160萬元。假定甲公司和丁公司均屬于居民企業。不考慮其他因素，因上述事項而影響甲公司個別報表2×20年盈余公積的金額為（　）。

A、－160萬元

B、－120萬元

C、－47.5萬元

D、－16萬元

【答案】

【解析】

事項（1）的公允價值變動調整其他綜合收益不影響損益，也不會影響報告年度的盈余公積；事項（2），成本法下子公司實現凈利潤，母公司不用確認投資收益，甲公司確認了投資收益要調減，由于居民企業間的股息紅利免稅，即甲公司確認的投資收益并未產生所得稅費用，因此應調減2×20年利潤表中盈余公積的金額＝160×10%＝16（萬元）。
事項（1），
借：其他權益工具投資——公允價值變動　　（650－500）150
　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　150
借：其他綜合收益　　　　　　（150×25%）37.5
　　貸：遞延所得稅負債　　　37.5
事項（2），
借：以前年度損益調整——調整投資收益　160
　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　160
借：利潤分配——未分配利潤　　160
　　貸：以前年度損益調整　　　160
借：盈余公積　　　（160×10%）16
　　貸：利潤分配——未分配利潤　 16

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