2022年注冊會計師考試《審計》練習題精選（四十四）

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1、單選題

下列有關管理層凌駕于控制之上的風險的說法中，錯誤的是（　）。

A、管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險 

B、無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序 

C、所有被審計單位都可能存在管理層凌駕于控制之上的風險 

D、針對管理層凌駕于控制之上的風險，注冊會計師應當測試整個會計期間的會計分錄和其他調整 

【答案】D

【解析】選項D，不一定要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整，需要注冊會計師根據實際情況考慮決定。

【點評】選項A，舞弊、超出正常經營范圍的重大關聯方交易以及管理層凌駕于控制之上的風險，可以直接評估為特別風險，其他的比如具有高度估計不確定性的會計估計，只能說很可能屬于特別風險，但是需要考慮實際情況來確定最終能否評估為特別風險。選項BC，管理層凌駕于控制之上的風險水平因被審計單位而異，但所有被審計單位都可能存在這種風險。所有被審計單位都需要針對這種風險設計和實施審計程序。

2、單選題

當懷疑被審計單位存在違反法律法規行為時，下列各項審計程序中，通常不能為注冊會計師提供額外審計證據的是（　）。

A、與被審計單位治理層討論 

B、獲取被審計單位管理層和治理層的書面聲明 

C、向被審計單位的內部法律顧問咨詢 

D、與被審計單位適當層級的管理層討論 

【答案】B

【解析】選項B，書面聲明本身并不能為所涉及的任何事項提供充分、適當的審計證據。

【點評】本題考查的是懷疑存在違反法律法規行為時實施的審計程序。

懷疑被審計單位存在違反法律法規行為時的審計程序包括：

（1）注冊會計師應當就此與適當層級的管理層和治理層（如適用）進行討論，除非法律法規禁止；

（2）如果管理層或治理層（如適用）不能向注冊會計師提供充分信息，證明被審計單位遵守了法律法規，注冊會計師可以考慮向被審計單位內部或外部的法律顧問咨詢；

（3）如果認為向被審計單位法律顧問咨詢是不適當的或不滿意其提供的意見，注冊會計師可以在保密基礎上向會計師事務所的其他人員、網絡事務所、職業團體或注冊會計師的法律顧問咨詢。

3、單選題

下列有關對違反法律法規行為責任的說法中，錯誤的是（　）。

A、注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規行為，也不能期望其發現所有的違反法律法規行為 

B、注冊會計師應就被審計單位遵守法律法規的規定獲取充分、適當的審計證據 

C、注冊會計師有責任對財務報表整體不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證 

D、考慮到法律法規對被審計單位產生影響的范圍，注冊會計師在整個審計過程中均應保持職業懷疑 

【答案】B

【解析】針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規，注冊會計師的責任是，就被審計單位遵守這些法律法規的規定獲取充分、適當的審計證據。針對被審計單位需要遵守的第二類法律法規，注冊會計師的責任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務報表產生重大影響的違反這些法律法規的行為。選項B錯在沒有區分是第一類還是第二類法律法規，所以不夠嚴謹。

【點評】本知識點經常考查的是對于第一類和第二類法律法規的責任區分，建議對其進行適當記憶。對于第一類法律法規注冊會計師的責任是：就被審計單位遵守這些法律法規的規定獲取充分、適當的審計證據。對于第二類法律法規，注冊會計師的責任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務報表產生重大影響的違反這些法律法規的行為。

4、單選題

下列有關注冊會計師就被審計單位遵守法律法規的責任的說法中，錯誤的是（　）。

A、注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規行為 

B、注冊會計師有責任對財務報表不存在違反法律法規的行為獲取合理保證 

C、針對違反非直接影響財務報表的法律法規的行為，注冊會計師的責任僅限于實施詢問、檢查等特定的審計程序 

D、即使注冊會計師按照審計準則的規定恰當地計劃和執行審計工作，也不能保證發現所有的違反法律法規行為 

【答案】B

【解析】注冊會計師有責任對財務報表整體不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證。

【點評】注冊會計師針對違反法律法規行為的責任，需要區分第一類和第二類法律法規：（1）針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規，注冊會計師的責任是，就被審計單位遵守這些法律法規的規定獲取充分、適當的審計證據；（2）針對被審計單位需要遵守的第二類法律法規，注冊會計師的責任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務報表產生重大影響的違反這些法律法規的行為。

5、單選題

下列舞弊風險因素中，屬于機會且與侵占資產相關的舞弊風險因素的是（　）。

A、員工因為自己追求奢侈生活條件而侵吞資產 

B、從事科技含量高、研發周期長或市場風險大的經營業務 

C、高層管理人員、治理層變更頻繁 

D、對現金、有價證券、存貨等實物資產安全措施不充分 

【答案】D

【解析】選項A屬于與侵占資產相關的動機或壓力因素；選項BC屬于與編制虛假財務報告相關的機會因素。

【點評】本題考查“舞弊風險因素”。本知識點常考的角度是區分舞弊風險三要素及哪些屬于與編制虛假財務報表相關的舞弊風險因素，哪些屬于與侵占資產相關的舞弊風險因素。

舞弊包括編制虛假財務報告導致的錯報和侵占資產導致的錯報。

在區分與編制虛假財務報告導致的錯報相關的舞弊風險因素和與侵占資產導致的錯報相關的舞弊風險因素時，可以這樣考慮：

如果題目中涉及現金、資產、支出審批、盜竊等，通常是與侵占資產相關。而涉及到與財務報表編制相關的內部控制、會計估計或會計政策的變更等，通常是與編制虛假的財務報告相關。

本部分內容較多，不需要考生一一背下來，建議多看教材中舉例，做到熟悉會判斷即可。

6、多選題

下列有關注冊會計師與管理層、治理層和監管機構溝通舞弊風險的說法中，正確的有（　）。

A、當注冊會計師已獲取的證據表明存在或可能存在舞弊時，除非法律法規禁止，應及時提請與適當層級的管理層溝通 

B、注冊會計師認為不重要的舞弊事項，也應當與適當層級的管理層溝通 

C、如果確定或懷疑舞弊涉及在內部控制承擔重要職責的員工，注冊會計師應當及時將此類事項與治理層溝通 

D、如果懷疑舞弊涉及管理層，除非法律法規禁止，注冊會計師應當將此懷疑向治理層通報，并與其討論為完成審計工作所必需的審計程序的性質、時間安排和范圍 

【答案】ABCD

【解析】當已獲取的證據表明存在或可能存在舞弊時，除非法律法規禁止，注冊會計師應當及時提請適當層級的管理層關注這一事項。即使該事項（如被審計單位組織結構中處于較低職位的員工挪用小額公款）可能被認為不重要，注冊會計師也應當這樣做。

【點評】舞弊和違反法律法規的溝通要求對比

7、單選題

下列應對措施中，不屬于針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險實施的審計程序的是（　）。

A、改變擬實施審計程序的性質 

B、調整實施審計程序的時間安排 

C、在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性 

D、擴大樣本規模 

【答案】C

【解析】選項C，屬于針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定的總體應對措施。選項D，針對舞弊風險，擴大控制測試樣本規模通常無效，此時可以擴大實質性程序的樣本規模，所以選項D正確。

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