2022年注冊會計師考試《會計》練習題精選（四十四）

提示：母公司將子公司納入合并范圍，子公司的資產負債損益是100%納入合并的，而不是按照比例納入，所以有關的資產減值也是按照100%口徑計算。但是商譽比較特殊，由于少數股東并未真實實現購買，所以合并報表中的商譽只確認歸屬于母公司的部分。雖然在測算減值的時候，將商譽按照比例計算出來了完整的商譽，但是體現在報表中的商譽減值金額，還是只能體現為歸屬于母公司部分的商譽的減值金額。

2、多選題

甲公司在2×18年發生業務如下：（1）因生產經營和生產策略的調整，甲公司決定裁減部分員工，同時給予該批被辭退員工經濟補償。甲公司調查發現，補償金額為200萬元的可能性為20%，補償金額為180萬元的可能性為60%，補償金額為100萬元的可能性為20%。（2）甲公司為激勵管理人員，于本年年初制訂并實施了一項利潤分享計劃。該計劃規定，如果公司全年的凈利潤達到8000萬元以上，管理人員將可以分享超過8000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。至2×18年末，甲公司實現凈利潤9000萬元。（3）甲公司本年職工工資總額為1080萬元，其中生產人員工資480萬元，行政部門人員工資100萬元，銷售人員工資300萬元，財務人員工資200萬元。不考慮其他因素，甲公司下列會計處理正確的有（?。?。

A、甲公司因辭退福利確認的支出應全部計入管理費用

B、甲公司因辭退福利應確認的應付職工薪酬為168萬元

C、甲公司因短期利潤分享計劃應確認的應付職工薪酬為900萬元

D、甲公司因上述事項影響管理費用的金額為580萬元

【答案】AD

【解析】甲公司的辭退福利應按照最有可能發生的支出進行計量，因此確認應付職工薪酬金額為 180萬元，選項B不正確；甲公司因短期利潤分享計劃應確認的應付職工薪酬＝（9000－8000）×10%＝100（萬元），選項C不正確；甲公司因上述事項影響管理費用的金額＝180＋100＋100＋200＝580（萬元），選項D正確。

【點評】本題考查職工薪酬的會計處理（綜合），涉及辭退福利、短期利潤分享計劃以及貨幣性薪酬的會計處理。

1.短期利潤分享計劃

（1）短期利潤分享計劃確認的成本費用＝（實現的凈利潤等－目標利潤等）×確定的比例。

（2）如果是在日后期間確認的上一年的短期利潤分享計劃，應作為日后調整事項進行處理，調整報告年度相關項目。

2.辭退福利

企業向職工提供辭退福利的，應當在企業不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業確認涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時兩者孰早日，確認辭退福利產生的職工薪酬負債，并計入當期損益。　　　

3.貨幣性薪酬

（1）企業發生的職工工資、津貼和補貼等短期薪酬，應當根據職工提供服務情況和工資標準等計算應計入職工薪酬的工資總額，并按照受益對象計入當期損益或相關資產成本，借記“生產成本”“制造費用”“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。發放時，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（2）企業為職工繳納的醫療保險費、工傷保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規定提取的工會經費和職工教育經費，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相關負債，按照受益對象計入當期損益或相關資產成本，會計處理同上。

3、多選題

下列關于職工薪酬會計處理的說法中，正確的有（?。?。

A、企業向職工提供的職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量

B、企業應當將辭退福利分類為設定提存計劃和設定受益計劃

C、短期薪酬是指企業在職工提供相關服務的年度開始12個月內需要全部支付的職工薪酬

D、在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，企業應確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬

【答案】AD

【解析】企業應將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃，辭退福利不涉及這樣的分類，選項 B錯誤；短期薪酬是指企業在職工提供相關服務的年度報告期間結束后 12個月內需要全部支付的職工薪酬，選項 C錯誤。
【點評】本題考查職工薪酬的概念及分類。
職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。

4、多選題

甲公司在2×22年發生的與職工薪酬和福利相關的事項如下：（1）春節前夕，甲公司為5名經濟困難的在職員工發放生活困難補助；（2）截至年末，該公司共有5名職工申請了婚假，2名員工申請了產假，休假期間正常發放工資；（3）截至年末，該公司共有10名員工退休，開始領取企業養老保險金。（4）截至年末，該公司共有20名職工參加了個人儲蓄性養老保險。不考慮其他因素，甲公司上述事項中，屬于職工薪酬的項目有（?。?。

A、職工享有的婚假和產假

B、向經濟困難的員工發放生活困難補助

C、退休職工領取的企業養老保險

D、職工個人儲蓄性養老保險

【答案】ABC

【解析】

選項D，屬于職工個人的行為，與企業無關，不屬于職工薪酬核算的范圍。

【點評】本題考查職工薪酬的包含的內容。需要熟悉職工薪酬的分類，以及各類型下所包含的內容。職工薪酬包含以下內容：

5、多選題

在設定受益計劃中，企業計算的下列項目中屬于應當計入當期損益的金額的有（　）。

A、當期服務成本

B、過去服務成本

C、結算利得和損失

D、設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額  

【答案】ABCD

【解析】

報告期末，企業應當在損益中確認的設定受益計劃產生的職工薪酬成本包括服務成本、設定受益凈負債或凈資產的利息凈額。其中，服務成本包括當期服務成本、過去服務成本和結算利得或損失。

【點評】本題考查設定受益計劃的會計處理。重點需要掌握設定受益計劃業務的處理原則。

設定受益計劃的核算涉及四個步驟：

1.確定設定受益義務現值和當期服務成本。

2.確定設定受益計劃凈負債和凈資產。

（1）設定受益計劃存在資產的，企業應當將設定受益計劃義務現值減去設定受益計劃資產公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產。

（2）設定受益計劃存在盈余的，企業應當以設定受益計劃的盈余和資產上限兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產。

3.確定應當計入當期損益的金額。

報告期末，企業應當在損益中確認的設定受益計劃產生的職工薪酬成本包括：服務成本和設定受益凈負債或凈資產的利息凈額。服務成本包括當期服務成本、過去服務成本和結算利得或損失。

4.確定應當計入其他綜合收益的金額。

設定受益凈負債或凈資產的重新計量應當計入其他綜合收益，且在后續期間不應重分類計入損益。

6、多選題

下列關于職工薪酬的說法中，正確的有（?。?。

A、企業發生的職工福利費，應當在實際發生時根據實際發生額計入當期損益或相關資產成本

B、設定受益計劃的折現率可以采用活躍市場上高質量的公司債券的市場收益率

C、企業的辭退福利應在職工被辭退時確認和計量

D、企業以自產產品發放給職工作為福利的，應該按照正常銷售商品處理

【答案】ABD

【解析】選項C，企業的辭退福利應當在企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業確認涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時兩者孰早日，確認辭退福利產生的職工薪酬負債，并計入當期損益。

【點評】本題考查職工薪酬的會計處理原則，是從理論角度考查基本的會計處理原則。需要熟悉和掌握以下知識點：

1.非貨幣性福利的會計處理

2.設定受益計劃的會計處理

3.辭退福利的會計處理

企業向職工提供辭退福利的，應當在企業不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業確認涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時兩者孰早日，確認辭退福利產生的職工薪酬負債，并計入當期損益。　

7、單選題

2×16年甲公司的經營業績持續快速上升。根據甲公司當年制定并開始實施的利潤分享計劃，銷售部門員工可以分享當年度凈利潤的2%作為獎勵；管理部門員工可以分享當年度凈利潤的3%作為獎勵。2×17年2月1日，根據經審計后的2×16年度凈利潤，甲公司董事會按照利潤分享計劃，決議發放給銷售部門和管理部門員工獎勵款共計500萬元，其中，銷售部門200萬元。甲公司2×16年的財務報告于2×17年4月30日對外報出。不考慮其他因素，甲公司對該事項的會計處理，正確的是（?。?/p>

A、作為日后調整事項，調增2×16年的銷售費用200萬元、管理費用300萬元

B、作為會計差錯更正，調增2×16年管理費用500萬元

C、作為日后非調整事項，在2×16年財務報表附注中披露

D、作為2×17年的正常事項，借記“銷售費用”200萬元、“管理費用”300萬元，貸記“應付職工薪酬”500萬元  

【答案】A

【解析】

利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業應當確認相關的應付職工薪酬，并計入當期損益或者相關資產成本：企業因過去事項導致現在具有支付職工薪酬的法定義務；因利潤分享計劃所產生的應付職工薪酬義務能夠可靠估計。
屬于以下三種情形之一的，視為義務金額能夠可靠估計：
（1）在財務報告批準報出之前企業已確定應支付的薪酬金額；
（2）該利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式；
（3）過去的慣例為企業確定推定義務金額提供了明顯證據。
因此應當是作為2×16年的事項進行調整。調整分錄如下：
借：以前年度損益調整——調整銷售費用 200
　　以前年度損益調整——調整管理費用 300
　　貸：應付職工薪酬 500

【點評】本題考查的是短期利潤分享計劃的會計處理。要準確掌握短期利潤分享計劃相關職工薪酬的確認和計量，還要注意與日后事項結合的考查。