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2022年注冊會計師考試《審計》練習題精選（四十六）
正保會計網校為廣大考生提供了注冊會計師考試《審計》練習題精選（四十六），抓緊時間做題吧！看看自己是啥水平？沒有時間每天追著日更的小伙伴可以到這里來看一看喲~
1、多選題
下列各項中，注冊會計師應當與治理層溝通的有（ ）。
A、注冊會計師發現的可能導致財務報表重大錯報的員工舞弊行為
B、被審計單位組織結構中處于較低職位的員工挪用小額公款
C、影響審計報告形式和內容的情形
D、注冊會計師識別出的特別風險
【答案】ACD
【解析】選項B雖然是舞弊行為，但是因該事項不重要，與適當層級的管理層溝通即可，不必與治理層溝通。如果確定或懷疑舞弊涉及管理層、在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能導致財務報表出現重大錯報的其他人員，注冊會計師應當及時就此類事項與治理層溝通。
【點評】舞弊和違反法律法規的溝通要求對比| 事項 | 舞弊 | 違反法律法規行為 |
| 與管理層溝通 | 除非法律法規禁止，所有舞弊都與管理層溝通，即使不重要 | 如果懷疑存在違法行為，應當就此與適當層級的管理層和治理層進行討論，以獲取額外審計證據，除非法律法規禁止 |
| 與治理層溝通 | 舞弊涉及管理層、在內控中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能導致財務報表出現重大錯報的其他人員，應當與治理層溝通 | 不必溝通明顯不重要的事項； 懷疑違反法律法規行為涉及管理層或治理層，應當向審計委員會或監事會通報 |
| 與被審計單位之外的適當機構的溝通 | 應當確定是否向適當機構報告 | 對于嚴重違反法律法規行為，應考慮是否向被審計單位以外的適當機構報告 |
2、單選題
如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列有關注冊會計師采取的措施中，錯誤的是（ ）。
A、就采取不同措施的后果征詢法律意見
B、與監管機構進行溝通
C、根據范圍受到的限制發表保留或無法表示意見的審計報告
D、出具否定意見的審計報告
【答案】D
【解析】如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分、并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：（1）根據范圍受到的限制發表非無保留意見；（2）就采取不同措施的后果征詢法律意見；（3）與第三方（如監管機構）、被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員（如企業的業主、股東大會中的股東）或對公共部門負責的政府部門進行溝通；（4）在法律法規允許的情況下解除業務約定。
【點評】選項D，審計范圍受限發表的是保留或無法表示意見，并不會涉及發表否定意見。3、單選題
下列人員中，屬于前任注冊會計師的是（ ）。
A、對上期財務報表進行審計但是未完成審計工作的其他會計師事務所的注冊會計師
B、對上期財務報表出具了審計報告的其他會計師事務所的注冊會計師
C、對上期財務報表出具了審閱報告的其他會計師事務所的注冊會計師
D、對上期財務報表出具了審計報告的同一會計師事務所的注冊會計師
【答案】B
【解析】前任注冊會計師是指為“上期”財務報表出具了審計報告的注冊會計師，以及之后接受委托對“本期”財務報表進行審計但未完成審計工作的所有其他會計師事務所的注冊會計師，選項A錯誤，選項B正確。如果上期財務報表僅經過代編或審閱，執行代編或審閱業務的注冊會計師不能被視為前任注冊會計師，選項C錯誤。前后任注冊會計師的前提是要有會計師事務所的變更，同一會計師事務所的不同注冊會計師對被審計單位的財務報表審計工作，不存在前后任的問題，選項D錯誤。
【點評】哪些屬于前任或后任注冊會計師可能會在客觀題中出現，建議掌握前后任注冊會計師的定義。以下總結了關于前后任注冊會計師定義的考查中需要注意的內容：1.屬于前任注冊會計師的情況：
（1）已對“上期”財務報表發表了審計意見的某會計師事務所的注冊會計師——對上上期發表意見的注冊會計師不算前任，審計中期并發表意見的會計師事務所也不算前任。
（2）接受委托但未完成“本期”審計工作的某會計師事務所的注冊會計師——上期未審計完成的事務所不算前任。
（3）委托人在相鄰兩個會計年度中連續變更多家會計師事務所的情況下，為“最近一期”財務報表出具了審計報告的注冊會計師；以及在后任注冊會計師之前接受委托對“當期”財務報表進行審計但未完成審計工作的所有會計師事務所。
2.如果上期財務報表僅經過代編或審閱，執行代編或審閱業務的注冊會計師不能被視為前任注冊會計師；
3.在未發生會計師事務所變更的情況下，同處于某一會計師事務所的先后負責同一審計項目的不同注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇。
4.“正在考慮接受委托”指的是已經中標后的事務所，而非參與競標的事務所，已經中標的事務所才是后任注冊會計師，參與競標的事務所不屬于后任注冊會計師。
4、單選題
下列事項中，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通的是（ ）。
A、審計過程中發現的重大問題
B、注冊會計師的獨立性
C、注冊會計師審計過程中識別出內部控制缺陷
D、審計過程中遇到重大困難
【答案】B
【解析】審計過程中遇到的重大困難屬于審計中發現的重大問題的范疇，與治理層溝通可以采用口頭或書面形式。如果根據職業判斷認為采用口頭形式溝通不適當的，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通。注冊會計師審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷，才應當以書面形式與治理層溝通。
【點評】本知識點較為簡單，只要掌握了哪些情況應當以書面形式與治理層溝通，就可以很好地應對與本知識點相關的客觀題。與治理層溝通的事項中只有“值得關注的內部控制缺陷”和“獨立性”是“應當”以書面形式溝通的，其余的溝通事項均屬于可以以口頭或書面形式溝通的內容。較大部分的題目是直接給出這兩個事項，這種題目比較簡單。有些題目還會考查這兩個事項的具體內容，比如題目不直接給“獨立性”，而是描述的一些與獨立性相關的內容，這些也是應當書面形式溝通的。另外，關于“值得關注的內部控制缺陷”的考查，有時候題目會給出“發現的所有內部控制缺陷”，注意這個不是應當書面形式溝通的內容，書面形式溝通的只有“值得關注”的內部控制缺陷。這里“值得關注”的內部控制缺陷，說的是值得“治理層”關注的內部控制缺陷，如果題目提及值得“管理層”關注的內部控制缺陷，也不是應當書面形式溝通的內容。
5、多選題
下列有關前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的有（ ）。
A、后任注冊會計師應當在接受委托前和接受委托后與前任注冊會計師進行溝通
B、如果被審計單位不同意前任注冊會計師對后任注冊會計師的詢問作出答復，后任注冊會計師應當拒絕接受委托
C、與前任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭的方式進行
D、在接受委托前，無論被審計單位是否同意，后任注冊會計師都應當與前任注冊會計師進行溝通
【答案】ABD
【解析】選項A，接受委托后與前任注冊會計師的溝通不是必要程序，由后任注冊會計師根據審計工作的需要自行決定；選項B，如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托；
選項D，前后任注冊會計師溝通的前提條件是征得被審計單位的同意，無論是接受委托前還是接受委托后。【點評】接受委托前和接受委托后的溝通總結
6、多選題
下列各項中，屬于接受委托前通常與前任注冊會計師溝通的內容有（ ）。
A、管理層是否誠信
B、是否在重大會計、審計等問題上存在意見分歧
C、審計收費標準
D、舞弊、違反法規行為以及內部控制的重大缺陷
【答案】ABD
【解析】審計收費標準不屬于前后任之間通常值得關注和詢問的事項。
【點評】接受委托前和接受委托后的溝通總結| 接受委托前 | 接受委托后 | |
| 必要性 | 必須溝通 | 視情況溝通 |
| 發起方 | 后任注冊會計師 | |
| 溝通的前提 | 征得被審計單位同意 | |
| 溝通的內容 | （1）是否發現被審計單位管理層存在誠信方面的問題。 （2）前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧。 （3）前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規行為以及值得關注的內部控制缺陷。 （4）前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。 | （1）查閱前任注冊會計師的工作底稿。 （2）詢問有關事項。 |
| 溝通的方式 | 書面或口頭的方式 | |
| 對溝通情況的記錄 | 后任應當將溝通的情況記錄于工作底稿 | |
7、多選題
下列有關與治理層溝通相關的工作底稿的說法中，正確的有（ ）。
A、對以口頭形式溝通的事項，注冊會計師應當形成審計工作底稿
B、對以書面形式溝通的事項，注冊會計師應當將溝通文件的副本作為審計工作底稿的一部分
C、如果根據業務環境不容易識別出適當的溝通人員，注冊會計師應當記錄識別治理結構中適當溝通人員的過程
D、如果被審計單位編制的會議紀要是對溝通的記錄，注冊會計師應當將其副本作為對口頭溝通的記錄
【答案】ABC
【解析】并非只要被審計單位編制了會議紀要，注冊會計師就應當將其副本作為對口頭溝通的記錄，還要考慮這些記錄的恰當性，選項D的表述過于絕對。
【點評】如果被審計單位編制的會議紀要是溝通的適當記錄，注冊會計師可以將其副本作為對口頭溝通的記錄，并作為審計工作底稿的一部分。如果發現這些記錄不能恰當地反映溝通的內容，且有差別的事項比較重大，注冊會計師一般會另行編制能恰當記錄溝通內容的紀要，將其副本連同被審計單位編制的紀要一起致送治理層，提示兩者的差別，以免引起不必要的誤解。相關推薦：
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