2023年注冊會計師考試《會計》練習題精選（二十三）

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來源: 正保會計網校編輯：張張 2023/03/06 09:04:35　字體：大小

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2022年注冊會計師考試《會計》練習題精選

單選題

甲公司2×17年1月1日向丙公司定向增發300萬股普通股，從丙公司手中換取乙公司10%的股權，并向乙公司派出一名董事。甲公司發行股票的面值為1元/股，發行價格為4元/股，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為12 000萬元，賬面價值為11 000萬元，甲公司為發行股票支付券商傭金、手續費20萬元。不考慮其他因素，甲公司取得該項投資應確認的入賬價值為（　）。

A、1 180萬元

B、1 200萬元

C、1 320萬元

D、1 220萬元

【答案】

【解析】

投資方有權力向被投資單位委派董事，一般認為對被投資單位具有重大影響，甲公司取得股權雖然比例較低但是派出一名董事，產生重大影響，所以應確認為長期股權投資并按照權益法進行后續計量，長期股權投資的初始投資成本＝發行的權益工具的公允價值＝4×300＝1 200（萬元），等于應享有被投資單位可辨認凈資產的份額，因此入賬價值為1 200萬元。相關的會計處理如下：
借：長期股權投資——投資成本1 200
　　貸：股本　　　　　　　　　　　　 300
　　　　資本公積——股本溢價[300×（4－1）－20]880
　　　　銀行存款　　　　　　　　　　20

多選題

下列關于合營安排的表述中，說法正確的有（　）。

A、共同經營是指合營方享有該安排相關資產并承擔該安排相關負債的合營安排

B、企業應對其合營企業確認長期股權投資，并采用權益法進行后續計量

C、企業從第三方購入的共同經營（構成業務），支付價款的總額大于應享有該共同經營可辨認凈資產公允價值份額的部分計入當期損益

D、參與方為合營安排提供擔保的，該擔保行為本身會導致該安排劃分為企業的共同經營

【答案】

【解析】

選項C，應該確認為商譽；選項D，參與方為合營安排提供擔保（或提供擔保的承諾）的行為本身并不直接導致一項安排被分類為共同經營。

多選題

甲公司2×21年取得乙公司20%的股權，下列各種情況下，能夠表明甲公司對乙公司具有重大影響的情況有（　）。

A、甲公司有權力向乙公司派出董事，并且能夠參與其財務和經營決策

B、甲公司向乙公司派出董事，但是甲公司董事會成員提出的議案均被乙公司控股股東否決

C、甲公司向乙公司派出管理人員，管理人員有權力并負責乙公司的財務或經營活動

D、甲公司常年向乙公司銷售乙公司需求的原材料，并以符合市場規律的優惠價格銷售；但該材料乙公司也可以自其他企業處取得

【答案】

【解析】

選項B，投資方向被投資單位派駐了董事，但存在明確的證據表明其不能實際參與被投資單位的財務和經營決策時，不應認定為對被投資單位具有重大影響，例如，存在被投資單位控股股東等積極反對投資方欲對其施加影響的事實，可能表明投資方不能實質參與被投資單位的財務和經營決策。選項D，只能表明雙方屬于具有大量交易而存在依存關系的供銷關系，甲公司該交易并不能影響乙公司生產經營決策，也沒有向其提供關鍵資料或技術，因此不能表明甲公司對其形成重大影響。

單選題

下列關于增資由金融資產轉為長期股權投資權益法核算的會計處理的表述中，不正確的是（　）。

A、對于原持有的股權投資應按照公允價值重新計量

B、應當按照原持有的股權投資的公允價值與新增投資成本之和作為長期股權投資的初始投資成本

C、原持有的股權投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，其公允價值與賬面價值之間的差額，應計入改按權益法核算的留存收益

D、原持有的股權投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，原累計確認的其他綜合收益應在增資日轉入資本公積——資本溢價或股本溢價

【答案】

【解析】

選項CD，原持有的股權投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原累計確認的其他綜合收益，均應在改按權益法核算時轉入留存收益。

單選題

甲公司和乙公司為同一集團控制的兩家股份有限公司。2×15年3月1日，甲公司以銀行存款100萬元購入乙公司5%的股權，甲公司將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算，當日乙公司可辨認凈資產的公允價值為1 200萬元。2×15年6月30日，該項股權的公允價值為120萬元。2×15年7月1日，甲公司再次以一項固定資產為對價自集團母公司取得乙公司60%的股權，至此對乙公司能夠實施控制。該項固定資產在增資當日的賬面價值為800萬元，公允價值為850萬元。增資當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為1 500萬元，相對于集團母公司而言的所有者權益的賬面價值為1 600萬元。假定該項交易不屬于一攬子交易。不考慮其他因素，下列關于合并日個別報表會計處理的表述中，正確的是（　）。

A、甲公司應確認固定資產處置利得50萬元

B、合并日長期股權投資的初始投資成本為920萬元

C、合并日應確認資本公積（股本溢價）120萬元

D、其他權益工具投資確認的其他綜合收益應在增資時轉入資本公積（股本溢價）

【答案】

【解析】

選項A，同一控制下企業合并以付出對價的賬面價值結轉，不確認資產的處置損益，因此固定資產不確認處置利得；選項B，增資后長期股權投資的初始投資成本＝按母公司持股比例享有的被投資單位相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值的份額＝1 600×65%＝1 040（萬元）；選項C，合并日長期股權投資的初始投資成本，與達到合并前的長期股權投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，應調整資本公積（股本溢價），因此，應確認的資本公積（股本溢價）＝1 040－（120＋800）＝120（萬元）；選項D，通過多次交易分步實現的同一控制下企業合并，因采用權益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，在個別報表中暫不進行會計處理，直至處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。
追加投資時的會計分錄：
借：長期股權投資 1040
　　貸：其他權益工具投資——成本100
　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 20
　　　　固定資產清理800
　　　　資本公積——股本溢價120

單選題

2×15年1月1日，A公司和B公司分別出資550萬元和450萬元設立C公司，A公司、B公司的持股比例分別為55%和45%，C公司為A公司的子公司。交易前均不存在關聯關系。2×15年6月30日，C公司凈資產為1100萬元，其中實收資本1000萬元，未分配利潤100萬元。2×15年7月1日，B公司對C公司增資180萬元，A公司持股比例由55%下降為50%，喪失控制權但仍對C公司有共同控制權。增資后C公司凈資產為1280萬元，其中實收資本1100萬元，資本公積80萬元，未分配利潤100萬元。下列有關A公司2×15年7月1日個別報表會計處理的表述中，錯誤的是（　）。

A、按照新的持股比例確認應享有的原子公司因增資擴股而增加的凈資產的份額為80萬元

B、應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額40萬元應計入當期投資收益

C、按新的持股比例A公司擁有C公司的凈資產為640萬元

D、按新的持股比例視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整時應調增長期股權投資的賬面價值為50萬元

【答案】

【解析】

按照新的持股比例確認應享有的原子公司因增資擴股而增加的凈資產的份額＝180×50%＝90（萬元），與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值50（550/55%×5%）萬元之間的差額40（90－50）萬元應計入當期投資收益，因此選項A不正確，選項B正確；經過上述調整后，長期股權投資賬面價值＝550＋90－50＝590（萬元），新的持股比例視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整，權益法下A公司擁有C公司的凈資產640（1280×50%）萬元，因此長期股權投資應調增50萬元（640－590），選項C、D正確。
A公司個別報表的會計分錄為：
2×15年1月1日
借：長期股權投資 550
　　貸：銀行存款　　 550
2×15年7月1日
借：長期股權投資——投資成本　 90
　　貸：長期股權投資　　 50
　　　　投資收益　　　　　　　　　　40
借：長期股權投資——損益調整（100×50%）50
　　貸：投資收益 50
單選題

20×5年1月2日，A公司與非關聯方B公司共同出資設立Z公司，雙方共同控制Z公司。Z公司注冊資本為5 000萬元，A公司與B公司各占50%，其中，A公司以一項以成本模式計量的投資性房地產出資。該投資性房地產系A公司于10年前購買的，其原值為2 800萬元，已計提累計折舊700萬元，公允價值為2 500萬元；尚可使用年限為40年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。假定20×5年Z公司按12個月對該投資性房地產計提折舊。Z公司20×5年實現凈利潤3 200萬元。不考慮其他因素，A公司因持有Z公司投資應確認的投資收益金額是（　）。

A、1 600萬元

B、1 400萬元

C、1 405萬元

D、2 810萬元

【答案】

【解析】

A公司向Z公司投出非貨幣性資產，應該視同內部交易處理調整被投資單位的凈利潤，需要抵銷未實現的內部交易損益，即－[2 500－（2 800－700）]，對于計提的折舊應視為內部交易損益實現的部分加回來，即＋[2 500－（2 800－700）]/40，Z公司調整后的凈利潤＝3 200－[2 500－（2 800－700）]＋[2 500－（2 800－700）]/40＝2 810（萬元）；A公司應確認的投資收益＝2 810×50%＝1 405（萬元）。

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