2018稅務師財務與會計易錯易混點辨析

　　2018年稅務師考試題量巨大，知識點眾多，考生難免有混淆的情況，在稅務師備考的強化沖刺階段，正保會計網校特整理財務與會計易錯易混點，希望大家不要在一些概念題上丟分。本文內容豐富，您可以點擊右上角收藏此文章，方便下次找到。

　　1.普通股的資本成本中D0與D1的區別

　　【答】普通股的資本成本＝預計下一年的股利/[當前股價×（1－籌資費用率）]＋股利增長率

　　提示：如果已知上年股利為D0，計算公式中的預計下一年的股利D等于D0（1＋g）。

　　（1）“D0”指的是最近一期已經發放的股利；

　　（2）“D”指的是還未發放或最近一期即將發放的股利。

　　（3）“D0”與“D”的本質區別是，與“D0”對應的股利“已經收到”，而與“D”對應的股利“還未收到”。

　　【例題·單選題】某公司普通股當前市價為每股50元，擬按當前市價增發新股100萬股，預計每股籌資費用率為2％，最近剛發放的每股股利為2.1元，以后每年股利增長率為6％，則該公司普通股的資本成本為（　）。

　　A.10.54％

　　B.9.47％

　　C.10.15％

　　D.11.00％

　　【答案】A

　　【解析】K＝[D0×（1＋g）]/[P×（1－F）]＋g＝2.1×（1＋6％）/[50×（1－2％）]＋6％＝10.54％

　　2.計算年經營現金凈流量時付現成本與營業成本的區別

　　【答】

　　年經營現金凈流量

　　＝銷售收入－付現成本－所得稅

　　＝（銷售收入－付現成本）×（1－所得稅稅率）＋折舊×所得稅稅率——————①

　　年經營現金凈流量＝凈利潤＋折舊等非付現成本——————————②

　　若題目中給出的是付現成本，那么上面的兩個公式均可使用；

　　若題目中給出的是營業成本、銷售成本、變動成本等詞，那么只能使用第二個公式來計算。

　　付現成本就是企業在經營過程中以現金支付的成本費用，比如：原材料、工人工資、稅費等。

　　非付現成本指的是企業在經營期不以現金支付的成本費用。一般包括固定資產的折舊、無形資產的攤銷額等。

　　營業成本指的是企業在生產經營活動中發生的所有的成本，包括付現成本和非付現成本兩部分。

　　【例題1·單選題】某企業投資方案的年銷售收入為500萬元，付現成本為150萬元，折舊為50萬元，所得稅稅率為25％，則該投資方案的每年現金凈流量為（　）萬元。

　　A.300

　　B.225

　　C.275

　　D.260

　　【答案】C

　　【解析】每年經營現金凈流量＝（500－150）×（1－25％）＋50×25％＝275（萬元），或每年現金凈流量＝（500－150－50）×（1－25％）＋50＝275（萬元）。

　　【例題2·單選題】甲公司擬以600萬元投資一項目，投產后年營業收入180萬元，營業成本150萬元（包括折舊費用），預計有效期10年，按直線法計提折舊，無殘值。所得稅稅率為25％，則該投資方案的每年現金凈流量為（　）萬元。

　　A.82.50

　　B.22.50

　　C.60.00

　　D.55.50

　　【答案】A

　　【解析】年折舊額＝600/10＝60（萬元），年營業現金凈流量＝（180－150）×（1－25％）＋60＝82.5（萬元）。

　　3.金融資產處置時影響損益和影響投資收益的區別

　　【答】處置時影響投資收益的金額是處置時點記入“投資收益”科目的金額，而處置時影響損益的金額則是處置時點計入所有損益科目（利潤表上的科目）的金額，通常指的是“公允價值變動損益”科目和“投資收益”科目。

　　對于交易性金融資產而言，處置時影響損益的金額＝處置獲得實際價款－處置前交易性金融資產的賬面價值，而處置時影響投資收益的金額＝處置獲得實際價款－交易性金融資產初始成本。

　　【例題·單選題】甲公司為上市公司，2016年5月10日以830萬元（含已宣告但尚未領取的現金股利30萬元）購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產核算，另支付手續費3萬元。5月30日，甲公司收到現金股利30萬元。6月30日乙公司股票每股市價為3.8元。7月20日，甲公司以890萬元出售該項交易性金融資產，同時支付交易費用5萬元。甲公司處置該項交易性金融資產時記入“投資收益”金額為（　）萬元。

　　A.80

　　B.85

　　C.90

　　D.95

　　【答案】B

　　【解析】甲公司處置該項交易性金融資產時計入投資收益金額＝890－5－800＝85（萬元）

　　【擴展】甲公司處置該交易性金融資產時確認處置損益的金額＝（890－5）－3.8×200＝125（萬元）

　　4.改良固定資產被替換部分的賬面價值與賬面原值

　　【答】這里要把握一個原則，即扣減的一定是被替換部分的賬面價值。

　　如果直接給了被替換部分的賬面價值，那么就直接減去；如果給出的是被替換部分的原值，那么要用“原值－累計折舊－減值準備”來計算出被替換部分的賬面價值，然后再減去。

　　【例題·單選題】甲公司為提高A生產線的生產能力，于2016年3月31日進行改良，11月份完工，改良期間領用外購原材料價款為25萬元（不含稅），發生其他相關支出共計12萬元。估計能使A生產線延長使用壽命3年。根據2016年3月月末的賬面記錄，該生產線的原賬面原價為100萬元，已提的折舊為40萬元，已提減值準備10萬元。若被替換部分的賬面原值為20萬元，則該企業2016年11月份改良后該生產線的價值為（　）萬元。

　　A.67

　　B.77

　　C.69

　　D.75

　　【答案】B

　　【解析】該企業2016年11月份改良后固定資產價值＝（100－40－10）＋12＋25－（20－40×20/100－10×20/100）＝77（萬元）

　　【拓展】若題目中給出的是“被替換部分的賬面價值為20萬元”，則改良后固定資產價值＝（100－40－10）＋12＋25－20＝67（萬元）

　　5.長期股權投資初始投資成本和入賬金額的確定。

　　【答】如果是一步交易：

　　（1）形成企業合并（持股50％以上）：

　　①非同一控制：入賬價值＝付出的公允對價

　　②同一控制：入賬價值＝子公司所有者權益賬面價值×持股比例

　　（2）沒有形成企業合并：

　　初始投資成本＝付出的公允對價

　　入賬價值是初始投資成本與應享有子公司可辨認凈資產公允價值份額中的較高者。

　　分步交易：

　　（1）金融資產增資到權益法：

　　長投的初始投資成本＝原金融資產在當日的公允價值＋新股權付出的公允對價

　　入賬價值是上面的初始投資成本與應享有子公司可辨認凈資產公允價值份額中的較高者。

　　（2）權益法減資到金融資產：

　　金融資產的入賬價值＝當日剩余股權的公允價值

　　（3）金融資產增資到成本法：

　　①非同一控制：長投的入賬價值＝原金融資產在當日的公允價值＋新股權付出的公允對價

　　②同一控制：長投的入賬價值＝子公司所有者權益賬面價值×持股比例

　　（4）成本法減資到金融資產

　　金融資產的入賬價值＝剩余股權的公允價值

　　①非同一控制：長投的入賬價值＝原股權的賬面價值＋新股權付出的公允對價

　　②同一控制：長投的入賬價值＝子公司所有者權益賬面價值×持股比例

　　（6）成本法減資到權益法

　　剩余股權要追溯處理。

　　6.企業取得股權時相關費用的處理

　　【答】

　　（1）為企業合并而支付的審計、評估、法律等中介費用以及其他相關費用計入當期損益；

　　（2）沒有形成企業合并，則發生的相關費用記入長期股權投資的初始投資成本中。

　　（3）發行的債務的傭金手續費記入“應付債券—利息調整”；發行股票的傭金手續費沖減“資本公積—股本溢價”，不足沖減的沖減留存收益。

　　7.被投資單位資產的賬面價值與公允價值不等與內部交易的區別

　　【答】

　　（1）被投資方自有資產賬面價值與公允價值不相等，其調整公式如下（以下公式不考慮減值、凈殘值等因素；采用年限平均法計提折舊）：

　　存貨：

　　調整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（投資日存貨公允價值－存貨賬面價值）×當期出售比例

　　固定資產、無形資產等：

　　調整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（投資日資產公允價值/尚可使用年限－資產原價/預計使用年限）

　　（2）內部交易時的調整公式：

　　存貨：

　　在交易發生當期，調整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（存貨售價－存貨賬面價值）×（1－當期出售比例）

　　在后續期間，調整后的凈利潤＝賬面凈利潤＋（存貨售價－存貨賬面價值）×當期出售比例

　　固定資產、無形資產等：

　　在交易發生當期，調整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（資產售價－資產成本）＋（資產售價－資產成本）/預計使用年限×（當期折舊、攤銷月份/12）

　　在后續期間，調整后的凈利潤＝賬面凈利潤＋（資產售價—資產成本）/預計使用年限×（當期折舊、攤銷月份/12）

　　8.自用房地產轉換為公允價值模式計量的投資性房地產與投資性房地產成本模式轉為公允價值模式的區別

　　【答】自用房地產轉為公允價值模式計量的投資性房地產，是將非投資性房地產轉為投資性房地產（自用土地使用權、固定資產、存貨轉換為投資性房地產）。

　　轉換日的公允價值大于賬面價值的差額貸記“其他綜合收益”科目，轉換日的公允價值小于賬面價值的差額借記“公允價值變動損益”科目。

　　轉換日會計處理：

　　借：投資性房地產—成本（轉換日的公允價值）

　　累計折舊（或累計攤銷）

　　固定資產減值準備（或無形資產減值準備）

　　公允價值變動損益（或貸記其他綜合收益）（差額，倒擠）

　　貸：固定資產（或無形資產）

　　投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。

　　具體賬務處理：

　　借：投資性房地產—成本

　　—公允價值變動

　　投資性房地產累計折舊（攤銷）

　　投資性房地產減值準備

　　貸：投資性房地產（原賬面余額）

　　利潤分配—未分配利潤（或借記）

　　盈余公積（或借記）

　　9.附或有條件的修改其他債務條件形式的債務重組中預計負債的確認

　　【答】這個主要與收取或有利息的次數有關。做題時，一般看兩個地方：

　　第一個，債務重組延長的時間，有的題目是延長一年，那么預計利息就是一年的，有的是延長了兩年或者更長，這個時候就需要考慮是否要乘以時間了。

　　第二個，要看債務重組的條件，什么時候會有或有利息，有幾次，那么就乘以幾。

　　【例1】2012年12月31日，甲公司應付乙公司貨款200萬元到期，因發生財務困難，短期內無法支付。當日，甲公司與乙公司簽訂債務重組協議，約定減免甲公司20萬元的債務，其余部分延期兩年支付，年利率為3％，利息按年支付。同時附或有條件，若甲公司2013年盈利，則每年按5％計算利息，甲公司預計將在2013年實現利潤。

　　【答案】甲公司應確認的預計負債＝（200－20）×（5％－3％）×2＝12.8（萬元）。

　　【解析】債務延長了兩年，即從2013年1月1日至2014年12月31日是2年，也就是說2013年、2014年這兩年是否能收到5％-3％＝2％的利息是未知的，所以乘以2.

　　【例題2】2011年1月1日發生債務重組，甲公司減免資產抵償債務后剩余債務的30％，其余的債務314.02在債務重組日后滿2年付清，并按年利率3％收取利息；但若乙公司2011年實現盈利，則2012年按5％收取利息，估計乙公司2011年很可能實現盈利。

　　【答案】或有利息支出應確認的預計負債金額=314.02×2％×1=6.28（萬元）

　　【解析】債務重組發生在2011年1月1日，債務是在債務重組日后滿2年付清，說明是需要在2012年12月31日付清的。

　　而題目中又指明“若乙公司2011年實現盈利，則2012年按5％收取利息”，那么只有2012年的利息是不確定的，其可能是按照3％收取，也可能是按照5％收取，所以應乘以1年。

　　10.原材料開工時一次投入計算產品成本與原材料分次投入計算產品成本

　　【答】原材料一次投入，在月末分配完工產品和在產品成本時，在產品同完工產品所耗費的原材料成本是相同的，即1件在產品和1件完工產品原材料成本相同。因此是按在產品的實際數量與完工產品的產量的比例直接分配材料費用。

　　原材料分次投入時月末在產品應根據完工程度（材料使用的程度）計算約當產量（約當于完工產品的數量），然后再在完工產品和在產品之間分配成本。

　　【例題·單選題】某企業基本生產車間本月新投產甲產品300件，月末完工240件，期末在產品完工率為40％，期初在產品數量為0.本月甲產品生產發生的費用為：直接材料4800元，直接人工1200元，制造費用1000元。甲產品生產所耗原材料是投入時一次性投入。月末，該企業完工產品與在產品之間的生產費用分配采用約當產量法，則本月完工甲產品的總成本為（　）元。

　　A.5840

　　B.5864

　　C.6012

　　D.6363

　　【答案】A

　　【解析】本月完工產品的總成本＝4800/300×240＋（1200＋1000）/（60×40％＋240）×240＝5840（元）

　　【擴展】若原材料為分次投入，則本月完工產品的總成本＝（4800＋1200＋1000）/（60×40％＋240）×240＝6363.64（元）

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