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2018稅務師《涉稅服務實務》高頻考點：印花稅納稅申報和審核
【內容導航】
1.印花稅稅目與稅率
2.印花稅的計稅依據
3.印花稅稅收優惠
【考頻分析】
考頻：★★
復習程度：理解掌握本考點。本考點屬于單選題、多選題、簡單題的常設考點。
【高頻考點】印花稅納稅申報和納稅審核
一、印花稅稅目與稅率
|
類 別 |
稅 目 |
稅率形式 |
納稅人 |
| 一、合同或具有合同性質的憑證 | 1.購銷合同 | 購銷金額0.3‰ | 立合同人 |
| 2.加工承攬合同 | 加工或承攬收入0.5‰ | ||
| 3.建設工程勘察設計合同 | 收取費用0.5‰ | ||
| 4.建筑安裝工程承包合同 | 承包金額0.3‰ | ||
| 5.財產租賃合同 | 租賃金額1‰ | ||
| 6.貨物運輸合同 | 收取的運輸費用0.5‰ | ||
| 7.倉儲保管合同 | 倉儲保管費用1‰ | ||
| 8.借款合同（包括融資租賃合同） | 借款金額0.05‰ | ||
| 9.財產保險合同 | 收取的保險費收入1‰ | ||
| 10.技術合同（技術轉讓合同：包括專利申請轉讓和非專利技術轉讓） | 所載金額0.3‰ | ||
| 二、產權轉移書據 | 11.產權轉移書據（包括：專利實施許可合同、土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同、專利權轉讓合同） | 所載金額0.5‰ | 立據人 |
| 三、營業賬簿 | 12.營業賬簿（包括：記載金額的賬簿和其他賬簿） | 記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計金額0.5‰；其他賬簿按件貼花5元 | 立賬簿人 |
| 四、權利、許可證照 | 13.權利、許可證照（包括：房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證） | 按件貼花5元 | 領受人 |
二、印花稅的計稅依據
重點關注以下幾點：
1.購銷合同，計稅依據為購銷金額。
2.加工承攬合同，計稅依據為加工或承攬收入。
（1）由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，加工費金額按“加工承攬合同”，原材料金額按“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數，即為合同應貼印花；若合同中未分別記載，則就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。
（2）由委托方提供原材料的，原材料不計稅，計稅依據為加工費和輔料的合計數。
3.建設工程勘察設計合同，計稅依據為收取的費用（即勘察、設計收入）。
4.建筑安裝工程承包合同，計稅依據為承包金額，不得剔除任何費用。
5.財產租賃合同，計稅依據為租賃金額（即租金收入）。
【提示】
（1）稅額不足1元的按照1元貼花。
（2）財產租賃合同只是規定月（天）租金而不確定租期的，先定額5元貼花，結算時再按實際補貼印花。
6.貨物運輸合同，計稅依據為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。
7.倉儲保管合同，計稅依據為倉儲保管費用。
8.借款合同，計稅依據為借款金額（即借款本金），特殊情況應了解。
9.財產保險合同，計稅依據為支付（收取）的保險費金額，不包括所保財產的金額。
10.技術合同，計稅依據為合同所載的價款、報酬或使用費。技術開發合同研究開發經費不作為計稅依據。
11.記載資金的營業賬簿，計稅依據為實收資本和資本公積兩項的合計金額。
12.有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。
13.商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。
14.施工單位將自己承包的建設項目，分包給其他施工單位所簽訂的分包合同，應按新的分包所載金額計算應納稅額。
三、印花稅稅收優惠
重點關注以下幾項：
1.已繳納印花稅憑證的副本或者抄本免稅。但以副本或者抄本視同正本使用的，則應另貼印花。
2.無息、貼息貸款合同免稅。
3.對農牧業保險合同免稅。
4.對公租房經營管理單位建造公租房涉及的印花稅予以免征。
5.對改造安置住房經營管理單位、開發商與改造安置住房相關的印花稅以及購買安置住房的個人涉及的印花稅予以免征。
本文是正保會計網校原創文章，轉載請注明來自正保會計網校。
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