2018稅務(wù)師考前精簡版講義《稅法一》

2018年全國稅務(wù)師考試

《稅法一》

考前精簡版講義

一、 2018《稅法（一）》考情分析及重要事項：

（一）仔細審題：遵從納稅義務(wù)發(fā)生時間的實體法處理

增值稅稅率“雙降”：2018年1-4月份、2018年5月業(yè)務(wù)

（二）需要記憶的稅率(共8個稅)：

二、重要考點提示：

第一章 稅法基本原理

1.稅法原則：基本原則（4個）＋適用原則（6個）

2.稅法及稅收法律關(guān)系特點：

（1）稅法特點：制定法、義務(wù)法、綜合法

（2）稅收法律關(guān)系特點：主體的一方只能是國家；體現(xiàn)國家單方面的意志；權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性；具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)

3.稅法解釋：專屬性、權(quán)威性、針對性

按解釋權(quán)限劃分：立法解釋、司法解釋、行政解釋

4.稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利與義務(wù)

5.實體法要素：

6.稅收程序法：稅收程序法主要制度（表明身份、回避、職能分離、聽證、時限制度）；稅收征收程序（稅款征收、稅收保全措施和強制執(zhí)行措施）

7.稅法的運行

第二章　增值稅

1.增值稅納稅人：新標準年銷售額500萬元（銷售額范圍）

（1）年應(yīng)稅銷售額：連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期（含未取得收入的月份）累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括：

納稅申報銷售額；稽查查補銷售額；納稅評估調(diào)整銷售額；稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額；免稅銷售額

（2）一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理

2.征稅范圍：

（1）基本范圍

銷售或者進口貨物、銷售勞務(wù)、銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)

（2）基本界定：境內(nèi)、非營業(yè)活動（P85）

（3）特殊規(guī)定

3.稅率與征收率的確定：記

4.增值稅的減稅、免稅

法定免稅（7項）、 “營改增”優(yōu)惠（42項）、起征點（月3萬元）、個人出租和出售住房、即征即退、扣減稅額——均按基礎(chǔ)班

5.銷項稅額的計算

（1）銷售額確定：

①一般規(guī)定：價款＋價外費用。

②含稅銷售額換算：價稅合計金額；商業(yè)企業(yè)零售價；普通發(fā)票上注明的銷售額；價外費用；逾期包裝物押金

不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率或征收率）

③視同銷售核定銷售額順序：售價—組價

④特殊銷售重點：折扣、以舊換新、包裝物押金

⑤營改增列舉業(yè)務(wù)銷售額差額確定

金融商品轉(zhuǎn)讓、融資租賃、融資性售后回租、航空運輸、客運場站、旅游服務(wù)、建筑業(yè)（分包款：簡易辦法、一般計稅的異地預繳）、房地產(chǎn)開發(fā)、營改增之前取得的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)售、勞務(wù)派遣（5％）、人力資源外包（5％） 等。

（2）銷項稅額時間界定（詳見P194）：

貨物重點：預收款、分期收款、委托代銷；視同銷售

服務(wù)重點：租賃的預收款；視同銷售

6.準予抵扣的進項稅額

（1）以票扣稅：

①增值稅專用發(fā)票（包括稅務(wù)局代開）；

②進口增值稅專用繳款書——考試中自行計算

③稅收繳款憑證——考試中自行計算

（2）計算抵扣：外購免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額＝買價×10％

（3）分期抵扣——不動產(chǎn)進項稅額的抵扣

第一年抵扣60％（在扣稅憑證認證當月），第二年抵扣40％（在取得扣稅憑證的當月起第13個月）

不需進行分2年抵扣的不動產(chǎn)（即一次性抵扣）：3項

①房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目；

②融資租入的不動產(chǎn)；

③在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物。

（4）一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費可抵扣的進項稅額：

①高速公路通行費可抵扣進項稅額＝通行費發(fā)票上注明的金額÷（1＋3％）×3％

②一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額＝通行費發(fā)票上注明的金額÷（1＋5％）×5％

7.不得抵扣的進項稅額：

（1）三大類項目：

①專門用于簡易辦法征稅、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；

②非正常損失的購進貨物及相關(guān)加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；非正常損失的不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)；

③購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（2）進項稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)用：

①按原抵扣轉(zhuǎn)出（注意運費與貨物分別轉(zhuǎn)出）、

②按比例轉(zhuǎn)出

③按凈值（動產(chǎn)與不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)）轉(zhuǎn)出。

8.一般納稅人應(yīng)納稅額計算　

（1）單選題、計算題、綜合題

（2）進口增值稅計算——準予抵扣

（3）仔細審核業(yè)務(wù)發(fā)生時間：稅率、不動產(chǎn)計稅方法

（4）特殊問題：如銷售自己使用過的固定資產(chǎn)：按簡易辦法、按正常銷售貨物、視同銷售無法確定銷售額的以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

（5）進項稅額不足抵扣處理：應(yīng)納稅額＜0

①余額留抵：下期繼續(xù)抵扣增值稅

②余額退稅（新增）：

試點范圍——對國家重點鼓勵的裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)內(nèi)部分符合條件的企業(yè)、電網(wǎng)企業(yè)。

9.簡易辦法應(yīng)納增值稅

（1）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算

應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋3％）×3％或2％

（2）“營改增”一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)簡易辦法計稅：

（P153應(yīng)稅服務(wù)、P155貨物）

（3）不動產(chǎn)出租、出售簡易辦法：5％

10.特定企業(yè)（或交易行為）的增值稅政策

關(guān)注四大行業(yè)：不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、不動產(chǎn)出租、建筑業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)

11.出口貨物退（免）稅：

12.增值稅專用發(fā)票使用和管理

（1）不得開具專用發(fā)票：P199

（2）小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點（P200）：

①住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為；

②鑒證咨詢業(yè)（認證、鑒證、咨詢、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為）

③ 建筑業(yè)（建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為）

④工業(yè)及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。

第三章　消費稅

1.納稅環(huán)節(jié)

圖片1

2.15個稅目

（1）注意大類，也關(guān)注細節(jié)；

（2）注意不屬于征稅范圍的消費品：

調(diào)味料酒；體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線；電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車；貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車；純生物柴油、航空煤油免稅。

3.稅率：

（1）稅率形式：定額、復合適用范圍

（2）2種最高稅率運用情況

4.計稅依據(jù)

（1）銷售數(shù)量的確定：注意委托加工業(yè)務(wù)——收回數(shù)量；

（2）銷售額的確定：同增值稅；

（3）包裝物的規(guī)定：出售、押金；

（4）計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定：

①卷煙：最低計稅價格的核定：

實際銷售價格與核定價格孰高原則

計稅價格＝批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×（1-適用批發(fā)毛利率）

②白酒：白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70％以下的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。

③最高銷售價格：納稅人用于換、投、抵方面的應(yīng)稅消費品。

【鏈接】同時繳納的增值稅按均價

④計稅價格的核定權(quán)限：卷煙、白酒、小汽車——總局核定

5.生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

（1）正常銷售：從價計稅、從量計稅、復合計稅

（2）自產(chǎn)自用：

①區(qū)分是否納稅

②納稅的計稅依據(jù)：售價——組價

組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）

【提示】白酒、卷煙組價的特殊性（應(yīng)加入從量消費稅）

（3）外購已稅消費品已納消費稅的扣除：

① 范圍（9項）——選擇題

② 方法——領(lǐng)用扣稅

6.委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

（1）委托加工應(yīng)稅消費品的確定；

（2）受托方代收代繳稅款：受托方是個體經(jīng)營者例外

 沒有同類價格的，組價公式為：

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）

（3）委托方收回應(yīng)稅消費品后銷售的消費稅處理

加價銷售繳消費稅、扣委托加工已納消費稅。

7.進口消費稅及增值稅的計算：

（1）重點關(guān)注從價計征：

組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）

（2）跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策：

①納稅人：購買跨境電子商務(wù)零售進口商品的個人。

②代收代繳義務(wù)人：電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)。

③完稅價格：實際交易價格（含貨物零售價格、運費和保險費）。

④稅率：

限值以內(nèi)進口：關(guān)稅零稅率；增、消按法定應(yīng)納稅額的70％征收。

8.零售環(huán)節(jié)征收消費稅：

金銀首飾、計稅依據(jù)

9.雙環(huán)節(jié)繳納消費稅：

（1）批發(fā)環(huán)節(jié)——卷煙、批發(fā)企業(yè)之間不交、復合計稅應(yīng)用

（2）零售環(huán)節(jié)——超豪華小轎車加征10％消費稅；

注：生產(chǎn)環(huán)節(jié)直接零售，不含稅銷售額×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率＋10％）

10.出口應(yīng)稅消費品的基本政策

（1）免稅并退稅：外貿(mào)企業(yè)

（2）免稅不退稅：生產(chǎn)企業(yè)

（3）不免稅不退稅

11.申報與繳納：納稅環(huán)節(jié)、納稅義務(wù)發(fā)生時間（同增值稅）

第四章　附加稅與煙葉稅

1.城建稅：

（1）稅率

（2）計稅依據(jù)

（3）減免稅：進口不征、出口不退；對出口產(chǎn)品當期免抵的增值稅繳納城、教；“兩稅”補罰城建稅也要補罰，但“兩稅”的滯納金和罰款不作城建稅的計稅依據(jù)；“兩稅”減免，城建稅也減免；對“兩稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“兩稅”征收的城建稅和教育費附加一律不予退（返）還。

2.煙葉稅：

（1）稅額計算（實際支付價款總額×20％）

（2）征收管理（收購地、收購時、30天、地方稅）

3.教育費附加＝（實納增值稅＋消費稅）×3％

第五章　資源稅

1.納稅人與扣繳義務(wù)人

2.征稅范圍：

（1）原油：不包括人造石油。

（2）天然氣

（3）煤炭：原煤和以未稅原煤加工的洗選煤，不包括煤炭制品。

（4）金屬礦（包括原礦、精礦）

（5）非金屬礦（包括原礦、精礦，如石灰石、井礦鹽、湖鹽、海鹽、煤層氣、粘土、砂石等）

（6）水資源（地表水、地下水，僅限于試點省份）

【其他】伴采礦交資源稅，伴生礦、伴選礦和巖金礦不繳。

3.從價定率征收：大部分

（1）銷售額基本規(guī)定：全部價款＋價外費用

不包括：增值稅銷項稅額和運雜費用。

（2）銷售額特殊情形：

①納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售,按關(guān)聯(lián)單位銷售額征收資源稅；既有對外銷售,又有連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品,對自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品,按對外售價征收資源稅。

②組成計稅價格 ＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－稅率）

③直接出口：離岸價格

（3）原礦銷售額與精礦

①征稅對象與銷售對象一致：直接確定

②征稅對象與銷售對象不一致：換算或折算

開采原礦加工為精礦銷售： 應(yīng)納稅額＝精礦銷售額×適用稅率

開采并銷售原礦： 應(yīng)納稅額＝換算為精礦銷售額×適用稅率

③銷售額均不包括從洗選廠到車站、碼頭或用戶指定運達地點的運雜費用。

（4）煤炭銷售額確定——原煤銷售額計稅

①開采的原煤：直接對外銷售；自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤；自用于其他方面的，視同銷售原煤計算繳納資源稅。

【提示】銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運雜費用；

②開采的原煤加工為洗選煤對外銷售：

洗選煤應(yīng)納稅額＝洗選煤銷售額×折算率×稅率

③開采的原煤加工為洗選煤自用的：視同銷售洗選煤繳納資源稅

④扣稅：自采原煤與外購原煤（包括煤矸石）進行混合后銷售的，可扣減外購相應(yīng)原煤的購進金額：

計稅依據(jù)＝混合原煤銷售額－用于混售的外購原煤的購進金額

4.從量定額征收：

粘土、砂石原礦、水資源（實際取水量）、水發(fā)電（實際發(fā)電量）

5.減免稅規(guī)定：

6.申報與繳納

（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間（同增值稅）

（2）納稅地點——開采地或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納；

水資源稅的納稅人所在地。

（3）納稅環(huán)節(jié)

7.代扣代繳有關(guān)規(guī)定：范圍、時間、地點（收購地）

第六章　車輛購置稅

1.車輛購置稅應(yīng)稅行為

2.稅額計算（10％）：

（1）購買自用應(yīng)稅車輛：支付給銷售者的全部價款和價外費用

（2）進口自用應(yīng)稅車輛組成計稅價格
組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）

（3）其他自用應(yīng)稅車輛：自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式

總局核定的最低計稅價格：參照市場均價核定的

（5）統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的計稅價格：如進口舊車、不可抗力因素導致受損的車輛、庫存超過3年的車輛、行駛8萬公里以上的試驗車輛等。

3.減稅免稅：

如：新能源汽車免稅。

4.申報與繳納：

納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限

第七章　土地增值稅

1.征稅范圍：

（1）一般規(guī)定：有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得收入；

（2）具體規(guī)定——選擇題：

【納稅】合作建房建成后轉(zhuǎn)讓；房地產(chǎn)交換；房地產(chǎn)抵債；土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押、置換土地；不符條件的贈送；房企視同銷售

2.納稅人：轉(zhuǎn)讓人

3.稅率——四級超率累進稅率（記）

4.增值額＝應(yīng)稅收入-扣除項目金額

5.應(yīng)納稅額的計算

（1）應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項目金額×速扣系數(shù)

【要求】計算步驟清晰，熟練運用。

（2）特殊售房方式計算——先預征，后清算

6.減免稅優(yōu)惠

7.土地增值稅的清算

（1）應(yīng)當、可要求清算；

（2）清算收入的確認；

（3）公共設(shè)施扣除。

第八章　關(guān)稅

1.關(guān)稅的稅率

（1）進口關(guān)稅稅率：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率形式，對進口貨物在一定時期內(nèi)可實行暫定稅率。

（2）稅率運用：申報進口或出口之日實施的稅率.

2.進口關(guān)稅完稅價格

（1）一般：成交價格為基礎(chǔ)、并包括該貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用。

價格調(diào)整：計入與不計入項目

（2）特殊進口貨物：運往境外修理的貨物、運往境外加工的貨物、留購的進口貨樣、予以補稅的減免稅貨物等

3.出口關(guān)稅完稅價格

不計入項目： （1）出口關(guān)稅；（2）輸出地點裝載后的運輸及其相關(guān)費用、保險費；（3）貨價中單獨列明由賣方承擔的傭金

4.關(guān)稅減免：

（1）決定權(quán)限；減征的基準稅率

（2）關(guān)注：法定減免（P320）

5.應(yīng)納稅額的計算：

與進口增值稅、進口消費稅聯(lián)系

第九章 環(huán)境保護稅（2018年新增）

1.納稅人：直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者

2.稅目、計稅依據(jù)、稅率

3.稅收優(yōu)惠

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)模化養(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的。

（2）機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的。

（3）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標準的。

（4）噪聲稅額：聲源一個月內(nèi)超標不足15天，減半計稅。

4.時間地點——按月計算、按季申報繳納

（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間：納稅人排放應(yīng)稅污染物的當日。

（2）納稅地點：

應(yīng)稅大氣污染物、水污染物——排放口所在地；

應(yīng)稅固體廢物、應(yīng)稅噪聲——廢物、噪聲產(chǎn)生地。