2018稅務師考前精簡版講義《涉稅服務實務》

2018年全國稅務師考試

《涉稅服務實務》

考前精簡版講義

第一類題目 各個稅種的具體規定

一、小規模納稅人VS一般納稅人劃分

二、增值稅的征稅范圍

8+3項的具體規定；

1.注意營改增新增的視同銷售行為；

2.增值稅的視同銷售≠企業所得稅的視同銷售。

三、一般計稅VS簡易計稅

1.一般納稅人可以選擇簡易計稅的情形；

2.一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更；

3.如何選擇——選擇標準：利潤，而非稅款。

四、建筑服務的增值稅、所得稅、賬務處理、發票開具

（一）一般納稅人可以選擇簡易計稅的情形：老項目、甲供、清包

（二）收到預收款時的財稅處理

1.會計上、企業所得稅上不確認收入；

2.增值稅納稅義務未發生，但是需要預繳增值稅——跨地級市：服務發生地；本地級市：機構所在地；

3.預收時，應該開具“6.未發生銷售行為的不征稅項目”發票中的“建筑服務預收款”；如果直接用建筑服務編碼開發票，則納稅義務發生；

4.《增值稅預繳稅款表》填寫注意事項：“銷售額”和“扣除金額”都按照含稅金額填寫。

五、房地產開發企業增值稅、賬務處理、土增、企業所得稅、發票開具

（一）一般納稅人可以選擇簡易計稅的情形：老項目

（二）簡易計稅：5％

1.全額計稅；

2.預繳：預收款÷（1+5％）×3％

（三）房地產開發企業財稅處理

（四）房地產開發企業差額計稅：

（1）僅限于房地產開發企業適用；

（2）僅限于一般計稅項目；

（3）不是在支付土地價款時差額計稅，而是在銷售開發產品時才可以差額；

當期允許扣除的土地價款＝（當期銷售房地產項目建筑面積÷房地產項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款

當期銷售房地產項目建筑面積：當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應的建筑面積——不包括預售面積。

（4）差額部分：支付給政府部門的土地價款；

①包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發費用和土地出讓收益等——應當取得省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據；

②在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。扣除拆遷補償費用時，應提供拆遷協議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料；

③取得土地使用權支付的契稅等不得差額。

六、銷售不動產的增值稅與賬務處理：不包括房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目。

（一）一般納稅人可以選擇簡易計稅的情形

銷售2016.4.30之前取得的不動產，可以選擇簡易計稅辦法。

（二）銷售不動產的稅務處理——自建全額；非自建預繳差額，申報一般全額，簡易差額

（三）銷售不動產的賬務處理

七、不動產經營租賃服務的增值稅

八、農產品進項稅額抵扣

1.稅率調整對農產品進項稅額抵扣影響——用途不同抵扣率不同；

2.采購渠道不同對農產品進項稅額抵扣影響——特別3％增值稅專用發票的抵扣；

3.核定扣除——按照銷售貨物稅率確定扣除率；

4.進項稅額轉出——按照購進時抵扣時的扣除率確定轉出金額

九、消費稅和增值稅計稅依據的關系、價外費用的范圍

可以作為簡答題考點；可以作為綜合題一項業務

1.消費稅征稅范圍——高檔化妝品、超豪華小汽車的界定等

2.一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經濟行為，增值稅和消費稅的計稅銷售額是相同的

（1）委托加工：不同

（2）白酒消費稅有最低計稅價格，增值稅沒有

（3）四項用途：投抵換——納稅人用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品

消費稅：最高售價，增值稅、企業所得稅：平均售價，注意賬務處理

3.掌握包裝物押金的賬務處理、稅務處理

4.自產自用應稅消費品應納稅額的計算及賬務處理

（1）納稅的規定

a.用于連續生產應稅消費品的不納稅；

b.用于其他方面的，應于移送使用時納稅。

（2）銷售額的確定——四個字：順序、組價

（3）賬務處理

在會計核算上，凡未作收入的，其銷售稅金及附加就不能列入收入的備抵科目 “稅金及附加”，只能由有關科目來負擔。

5.金銀首飾以舊換新問題

6.增值稅、消費稅價外費用的規定——簡答題、綜合題作為一項業務考核

包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

十、委托加工應稅消費品的財稅處理

1.注意委托加工的界定

2.增值稅和消費稅計稅依據不同；代收代繳城建稅的規定；

3.委托方將收回的應稅消費品銷售的稅務處理

4.用外購或委托加工收回的已稅消費品連續生產應稅消費品的稅務

處理

允許按生產領用數量計算扣除外購或委托加工收回的已納消費稅。

（1）酒（葡萄酒除外），小汽車，高檔手表，游艇，電池，涂料不抵稅；

（2）消費稅按生產領用數量抵扣VS增值稅購進扣稅法；

（3）同類消費品抵稅；

（4）繼續生產抵稅；委托加工收回后非直接銷售抵稅。

5.賬務處理的關鍵點

6.“委托加工物資”成本的組成

十一、房地產開發企業銷售開發產品的土地增值稅

1.預繳與清算

（1）收到預售款時，預繳土地增值稅

（2）達到一定條件，進行清算（條件）

2.確定應稅收入——不含增值稅收入

3.扣除項目——新5舊3

十二、銷售舊房及建筑物的土地增值稅

1.以不含增值稅收入作為應稅收入

簡易計稅：應稅收入＝含稅收入－應納稅額

一般計稅：應稅收入＝含稅收入－抵減后的銷項稅額

2.特別注意增值稅：全額計稅VS差額計稅

3.扣除：房地稅

不能取得評估價格，但能提供購房發票的，經當地稅務部門確認，可按發票所載金額并從購買年度起至轉讓年度止每年加計5％計算扣除。

a.“每年”：按購房發票所載日期起至售房發票開具之日止，每滿12個月計一年；超過一年，未滿12個月但超過6個月的，可以視同為一年。

b.對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉讓房地產有關的稅金”予以扣除，但不作為加計5％的基數。

既沒有評估價格，又不能提供購房發票的，地方稅務機關可以核定

征收

銷售舊房及建筑物——稅金的扣除

十三、收入確認與納稅義務發生時間的關系

流轉稅納稅義務發生時間≠企業所得稅收入確認時間≠會計上收入確認時間

尤其要注意：

1.出租房屋的租金收入、提供建筑服務的預收款；

2.銷售商品過程中先開發票問題。

十四、不征稅收入與免稅收入的問題

1.不征稅收入與免稅收入的范圍；

2.專項用途財政性資金的條件；

3.不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。不征稅收入用于支出形成的成本費用不得扣除；用于研發，形成的研發支出不得加計扣除——可以作為納稅籌劃的點；

4.免稅收入的條件。

十五、工資薪金及三項經費的個人所得稅+企業所得稅

十六、股權激勵的稅務處理

1.企業所得稅：授權時，不允許扣除；實際行權時允許扣除——納稅調整。

2.個人所得稅：

（1）不可公開交易的股票期權

（2）可公開交易的股票期權

（3）公司雇員以非上市公司股票期權形式取得的所得

（4）注意遞延納稅的規定，存在納稅籌劃空間

（5）轉讓限售股，注意個稅計算

自2010年1月1日起，按照“財產轉讓所得” 征收個人所得稅

（6）對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉讓從上市公司公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票所得，繼續免征個人所得稅。

（7）企業以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本時，應按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20％稅率征收個人所

得稅。

自2016年1月1日起，全國范圍內的中小高新技術企業以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本時，個人股東一次繳納個稅確有困難的，可根據實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內（含）分期繳納，并報主管稅務機關備案；股東轉讓股權并取得現金收入的，該現金收入應優先用于繳納尚未繳清的稅款。

十七、勞務報酬所得的稅務處理

增值稅、城建及附加、個人所得稅

如何開發票問題

十八、個體工商戶的稅務處理、賬務處理

征稅辦法：查賬征稅辦法、核定征稅

1.查賬征收

①投資者的工資不得在稅前扣除，定額扣除投資者費用42000元/年；

②企業從業人員合理的工資、薪金支出，據實扣除；

③個體工商戶生產經營活動中，應當分別核算生產經營費用和個人、家庭費用。對于生產經營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40％視為與生產經營有關費用，準予扣除；

④個體工商戶研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的開發費用，以及研究開發新產品、新技術而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除；單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產管理，不得在當期直接扣除；

⑤公益性捐贈：應納稅所得額30％；

⑥工會經費、職工福利費、職工教育經費、廣告費和業務宣傳費用、業務招待費、計提的各種準備金：規定同企業所得稅。

十九、印花稅的計算、申報與審核

典型問題：是否需要繳納印花稅？按什么稅目繳納？計稅依據？應納稅額？合理的納稅方法？

（一）稅目——征稅范圍（重要，列舉征稅）

（二）適用稅率的審核——比例稅率、定額稅率

（三）應稅合同審核要點

1.注意以物易物、加工承攬合同、貨物運輸合同、技術開發合同計稅依據的規定；

2.已稅合同修訂后增加金額的，計稅的規定；

3.對于簽訂時無法確定金額的應稅憑證，在簽訂時先按定額5元貼花，在最終結算實際金額后，應按規定補貼印花。

（四）應納稅額的審核

1.掌握免納印花稅的情形；

注意2018.5.1起，記載資金的營業賬簿減半征收印花稅；其他營業賬簿免印花稅

2.注意對已貼印花稅票是否注銷或劃銷；有無揭下重用問題；

3.印花稅的納稅方法——自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征。

第二類題目：投資、企業重組、清算的稅務處理長期股權投資的稅務處理（必考1題）

一、股權投資階段——投資入股的稅務處理

一、股權投資階段——投資入股的稅務處理

二、股權持有階段的稅會差異——稅收政策、賬務處理、稅會差異調整

五、權益法下稅會差異投資階段持有階段處置階段吃虧

第三類題目：發票管理

第四類題目：涉稅服務、稅收征管與稅務行政復議類題目

一、將具體稅種的規定與涉稅服務、稅收征管法的規定結合起來出簡答題

可能涉及的知識點：

（1）稅收實體法的內容；

（2）涉稅服務法律關系的建立，包括涉稅服務的范圍；

（3）稅務師的執業規則——拒絕出具報告的情形，出具報告時不得出現的行為，執業過程中不得出現的情形；

（4）稅務師的權利與義務；

（5）稅務代理的法律責任，尤其是受托方的法律責任、雙方共同的法律責任；

（6）涉稅服務法律關系的變更、終止，尤其是單方終止的情形。

二、給出企業的具體業務情況以及稅務機關做出的處理決定，提出問題：

可能會涉及到的知識點

（1）稅收實體法的內容；

（2）設立、變更、注銷稅務登記的時限、范圍；

（3）稅款征收措施的采用；

（4）納稅人的責任，注意處罰額度，尤其是逃避繳納稅款的認定及處罰措施；

（5）稅務機關的稅款追征權、納稅人退回多繳稅款的權利；

（6）稅務行政復議的范圍；

（7）涉稅服務的范圍。

第五類題目：錯賬調整

綜合題必考，也可能體現在簡答題中

1.在題目中一定要先判斷到底是賬錯了，還是賬正確，稅會有差異？

2.掌握對當期和以往年度錯誤會計賬目進行調整的方法；一旦是上年錯賬，注意賬是否已結

3.不能直接按審查出的錯誤數額調整利潤情況的賬務調整方法

第二部分：綜合題

兩大出題點：

1.以增值稅為主的綜合題；

2.以所得稅為主的綜合題。

題目特點：

1.難度較低的常見業務60~70％，必須得分

2.有一定難度，經過努力可以得分，20~30，視情況；

3.很難得分的10％左右——放棄？是否舍得？

一：以增值稅為主的綜合題

考核增值稅稅務處理、賬務處理、納稅申報表的填寫。

考試方式：

1.以常見行業為背景，增加營改增的內容，比如不動產租賃、銷售、不動產進項稅額抵扣、道路通行費進項稅額抵扣；

2.以營改增行業為背景信息，增加常見業務。

考核點：

一、銷項稅額

二、銷售自己使用過的固定資產的財稅處理

三、進項稅額

四、預繳稅款

五、出口退稅

六、應納稅額計算及期末結轉

七、申報表填寫

二、以企業所得稅為主的綜合題

常見考核要求

1.扼要指出存在的影響納稅的問題，作出賬務調整分錄；

2.正確計算××年應補繳的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、印花稅和企業所得稅并作出補稅的相關分錄。

應試策略：

1.對于可能涉及到的業務做到心中有數，分清難度系數，哪些屬于必須得分的；哪些屬于有一定難度，經過努力可以得分的；哪些業務應該考慮放棄的；

2.根據情況安排時間，做到有舍有得；

3.做好判斷——納稅調整還是調賬？

考前需要做的準備

考核點

（一）收入方面

（二）扣除方面

（三）資產的賬務、稅務處理

（四）稅收優惠

（五）虧損彌補

（六）與企業所得稅審核有關的問題

（七）納稅申報表