2018稅務師考前精簡版講義《財務與會計》

2018年全國稅務師考試

《財務與會計》

考前精簡版講義

　　一、《會計部分》關鍵考點
　　（一）《總論》關鍵考點
　1.可比性、謹慎性、重要性、實質重于形式的實務應用。

　　2.收入與利得的區分

　　3.損失與費用的區分

　　4.會計要素計量屬性的確認

　　（二）《流動資產》關鍵考點
　　1.貨幣資金關鍵考點
　　（1）現金、存貨和固定資產盤盈、盤虧的對比處理

　　（2）銀行存款余額調整表的編制；

　　2.應收款項關鍵考點
　　（1）應收票據貼現額的計算；
　　（2）現金折扣與商業折扣對應收賬款的金額影響；

　　（3）應收賬款壞賬準備的計提；

　　3.外幣業務的關鍵考點
　　（1）記賬本位幣的選擇

　　（2）特殊外幣業務的會計處理
　　①外幣兌換時財務費用的計算；
　　②接受外幣資本注資時只能采用投資當日的市場匯率折算；
　　（3）期末外幣賬戶的匯兌損益計算及歸屬
　　（4）外幣非貨幣性項目期末匯率調整的處理
　　4.存貨的關鍵考點
　　（1）存貨入賬成本的推算，主要測試購入方式、非貨幣性資產交換方式、債務重組方式和委托加工方式。

（2）存貨的發出計價
　　①先進先出法、加權平均法和移動加權平均法下發出成本和結存成本的計算；
　　②計劃成本法下材料成本差異率的計算及發出實際成本、結存實際成本的計算。

　　③商貿企業特有的發出計價方法

　　（3）存貨的期末計價
　　①可變現凈值的計算

　　②存貨減值的跡象

　　（三）《非流動資產》關鍵考點
　　1.《固定資產》關鍵考點
　　（1）固定資產入賬成本的確認

　　（2）固定資產后續計量
　　①加速折舊法下年折舊額的計算；
　　②固定資產減值計提額及后續折舊額的計算；
　　③固定資產使用壽命、預計凈殘值及折舊方法的復核（至少每年年末）所產生的指標修正屬于會計估計變更（未來適用法）；
　　④固定資產改擴建后新原價的計算及后續折舊額的計算；

　　⑤固定資產出售時損益額的科目（資產處置損益）歸屬及計算（出售環節增值稅不影響損益）。
　　⑥持有待售固定資產的會計處理。

　　2.《無形資產》關鍵考點
　　（1）無形資產在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務費用的計算及每期期初長期應付款現值的計算；
　　（2）非貨幣性資產交換及債務重組方式下無形資產入賬成本的計算；
　　（3）土地使用權的會計處理原則：
　　（4）無形資產研究開發費用的會計處理原則
   （5）開發階段有關支出資本化條件的確認；
　　（6）無形資產使用壽命的確認原則
　　（7）無形資產減值的提取和后續攤銷額的計算；
　　（8）無形資產出售時損益額的科目（資產處置損益）歸屬及計算；
　　（9）無形資產報廢損失的歸屬科目。

　　3.《投資性房地產》關鍵考點
　　（1）投資性房地產的界定
　　（2）投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量的會計處理原則
　　①不折舊、不攤銷、不提減值；
　　②期末公允價值的變動部分計入“公允價值變動損益”，在房產處置時轉入“其他業務成本”；

　　（3）投資性房地產成本計量模式轉為公允價值計量模式的會計處理原則及關鍵核算指標的計算；（會計政策變更）
　　（4）公允價值計價的投資性房地產轉化為自用房地產或存貨時的會計處理原則，以及自用房地產或存貨轉換為以公允價值計價的投資性房地產時的會計處理原則：
　　

　　（5）投資性房地產在處置時的損益額的計算。
　　4.《金融資產》關鍵考點
　　（1）交易性金融資產
　　①入賬成本=買價－已經宣告未發放的紅利（或－到期未收的利息）；
　　②處置時的投資收益=凈售價－初始成本；
　　③處置時的損益影響=凈售價－處置時的賬面余額；
　　④累計投資收益=交易費用+持有期間的分紅和到期利息+處置時的投資收益

（2）債權投資（原：持有至到期投資）
　　①入賬成本=買價－到期未收利息+交易費用；
　　②每期投資收益=期初攤余成本×實際利率；

　　（3）其他債權投資、其他權益工具投資（原：可供出售金融資產）
　　①入賬成本

②其他債權投資后續利息收益=期初攤余成本×實際利率，與期末公允價值調整無關系；
　　③其他權益工具投資持有期被投資方宣告分紅時認定投資收益，類似于長期股權投資的成本法；

　　④其他債權投資處置時，持有期間的“其他綜合收益”轉入“投資收益”，如果是其他權益工具投資，則轉入留存收益。

　　5.《長期股權投資》關鍵考點
　　（1）長期股權投資的初始計量
　　①控股合并形成的長期股權投資的初始計量

　　②非企業合并方式取得的長期股權投資的初始計量

　　（2）長期股權投資的后續計量
　　①成本法與權益法適用范圍的確認

　　②成本法下收到現金股利時的會計處理

　　③權益法下的會計處理

　　④長期股權投資減值的會計處理
　　（3）長期股權投資的轉換處理
　　①因減資造成的成本法轉權益法
　　A.減資部分
　　B.剩余股份具備重大影響或共同控制能力，應將以前的成本法追溯為權益法：

　　②因其他投資方增資導致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權但能實施共同控制或重大影響的，投資方應將原成本法追溯為權益法。
　　A.新注資部分中屬于本投資方的份額－本投資方減少的股份比例對應的投資價值＝投資收益：
　　借：長期股權投資
　　　　貸：投資收益
　　B.本投資方剩余股份由成本法追溯為權益法（同上表）

　　③金融資產轉權益法
　　A.原股份的公允價值+新增初始投資成本=權益法下初始投資成本（與新增投資當日被投資方公允可辨認凈資產中的份額比較認定商譽）；
　　B.原股份（其他權益工具投資時）公允價值與賬面價值的差額轉留存收益；
　　C.原其他權益投資匹配的其他綜合收益轉留存收益。

　　④因減資造成的權益法轉金融資產
　　A.轉讓部分的股份按權益法下處置投資處理；
　　B.剩余股份的公允價值與賬面價值的差額入投資收益；
　　C.權益法期間認定的其他綜合收益、資本公積－－－其他資本公積（重新計量設定受益計劃凈資產或凈負債形成的差額除外）全部轉入投資收益。

　　⑤不屬于“一攬子交易”的多次交易完成的企業合并

　　⑥因減資造成的成本法轉金融資產
　　A.減少部分按成本法處置投資處理；
　　B.剩余部分按公允口徑轉金融資產，與賬面價值的差額入投資收益。
　　（4）長期股權投資處置的會計處理
　　6.《非貨幣性資產交換》關鍵考點
　　（1）有補價的非貨幣性資產交換的界定

　　（2）換入非貨幣性資產的入賬成本計算

　　（3）公允價值計量模式下非貨幣性資產交易損益的計算
　　7.《資產減值》關鍵考點
　　（1）資產減值準則規范的資產及不納入資產減值準則規范的資產減值處理

　　（2）定期測試減值的三項資產
　　（3）可收回價值的確認
　　①資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

　　②預計資產未來現金流量應當考慮的因素
　　（4）固定資產、無形資產減值計提及折舊、攤銷的會計處理；

（四）《負債》關鍵考點
　　1.《職工薪酬》的關鍵考點
　　（1）職工薪酬的內容

　　（2）非貨幣性職工福利的會計處理
　　（3）帶薪缺勤的會計處理
　　（4）辭退福利的費用歸屬

　　2.現金結算的股份支付每期管理費用的計提、應付職工薪酬余額推算及等待期后“公允價值變動損益”的推算。
　　3.增值稅的抵扣憑證、收購免稅農產品憑證的內扣進項稅比例、視同銷售與不予抵扣的業務區分及會計分錄、委托加工應稅消費品時消費稅與加工物資成本的關系確認；
　　4.資源稅的費用歸屬、房產稅、車船使用稅及印花稅的費用歸屬、城建稅及教育費附加的費用歸屬；

　　5.《應付債券》的關鍵考點
　　①應付債券發行費用的會計處理；
　　②應付債券利息費用、攤余成本的計算

　　③可轉換公司債券負債與權益的劃分及發行費用在負債成份與權益成份之間的分拆方法；
　　④轉股前利息費用的推算以及轉股時資本公積的計算。

　　6.《債務重組》的關鍵考點
　　①非現金資產抵債方式下債務人的重組收益及非現金資產轉讓損益的計算，以單項選擇題為測試方式。
　　②非現金資產抵債方式下債權人的重組損失及換入非現金資產入賬成本的計算，以單項選擇題為測試方式。
　　③債轉股方式下債務人重組收益及股本溢價的計算和債權人重組損失及投資入賬成本的計算。
　　④修改償債條件方式下（包括不存在或有條件和存在或有條件兩種情況）債務人重組收益及新的應付賬款入賬額的計算和債權人重組損失及新的應收賬款的計算。

　　7.租賃部分關鍵考點
　　①融資租賃的確認原則；
　　②經營租賃時租賃雙方損益的計算方法；
　　③融資租賃下承租方租入固定資產入賬成本=最低租賃付款額的折現與租賃開始日租賃資產公允價值的孰低口徑+初始直接費用；

　　④融資租入固定資產折舊期和應提足折舊額的判定

　　8.《或有事項》關鍵考點★
　　（1）或有事項的確認條件
　　（2）預計負債金額的確認及費用的歸屬方向

　　（3）第三方補償的會計處理原則
　　（4）待執行合同變為虧損合同的會計處理
　　（5）重組事項中列入預計負債的項目界定
　　9.借款費用部分關鍵考點
　　①各項借款費用資本化條件的界定；
　　②開始資本化日、停止資本化日及暫停資本化的認定原則；
　　③專門借款利息費用資本化的計算；
　　④一般借款利息費用資本化的計算；
　　⑤既有專門借款又有一般借款方式下利息費用資本化的計算。

　　（五）《所有者權益》的關鍵考點
　　1.其他綜合收益的構成及會計處理；
　　2.資本公積的組成內容及會計處理；
　　3.彌補虧損的方式及會計處理。

　　（六）《收入》關鍵考點
　　【專題一】收入確認原則
　　1.收入確認和計量的五步法原則

2.識別與客戶訂立的合同
　　3.識別合同中的單項履約義務
　　4.確定交易價格
　　（1）可變對價確認
　　（2）合同中存在的重大融資成分－－－－具有融資性質的分期收款銷售商品的會計處理原則
　　5.將交易價格分攤至各單項履約義務
　　6.履行每一單項履約義務時確認收入
　　【專題二】關于特定交易的會計處理
　　（一）附有銷售退回條款的銷售
　　（二）附有質量保證條款的銷售
　　（三）主要責任人和代理人
　　（四）附有客戶額外購買選擇權的銷售
　　（五）授予知識產權許可
　　（六）售后回購
　　1.回購價格低于原售價的，應當視為租賃交易，按照《企業會計準則第21號——租賃》的相關規定進行會計處理；
　　2.回購價格不低于原售價的，應當視為融資交易，在收到客戶款項時確認金融負債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內確認為利息費用等。
　　（七）客戶未行使的權利
　　（八）無需退回的初始費

　　【專題三】其他知識點
　　1.營業外收入和營業外支出的業務范圍界定。
　　2.期間費用的歸屬認定；
　　3.生產費用在完工產品和在產品之間的分配方法及約當產量法的應用。

　　4.《所得稅》關鍵考點
　　（1）有關資產的暫時性差異

　　（2）有關負債的暫時性差異

　　（3）不形成資產或負債也匹配暫時性差異的情況
　　①超標廣告費用匹配可抵扣暫時性差異；
　　②5年內的虧損匹配可抵扣暫時性差異。
　　（4）特殊資產匹配的暫時性差異
　　①商譽只有在減值提取時作可抵扣暫時性差異認定，其余差異既不作永久性差異也不作暫時性差異認定；
　　②與資產相關的政府補助，稅法認定在收到資產當期確認“營業外收入”計入當年應稅所得，而會計則攤入各服務期認定，由此形成可抵扣暫時性差異。

　　（5）常見永久性差異

　　（6）資產負債表債務法計算原理

　　（七）《會計調整》的關鍵考點
　　1.《會計政策變更》關鍵考點
　　①會計政策變更與會計估計變更的界定；
　　②追溯調整法下會計政策變更及前期差錯更正時盈余公積及未分配利潤指標的推算；
　　③會計政策變更、會計估計變更及前期差錯更正的報表附注披露。
　　2.《資產負債表日后事項》關鍵考點
　　①調整事項與非調整事項的辨認；
　　②調整事項中所得稅費用、盈余公積、未分配利潤的推算。

　　（八）《財務報表》的關鍵考點
　　1.資產負債表中“應收賬款”、“預收賬款”、“應付賬款”、“預付款項”、“存貨”、“一年內到期的非流動資產”、“持有至到期投資”、“長期應收款”、“長期待攤費用”、“投資性房地產”、“固定資產”、“無形資產”、“開發支出”的編制方法；
　　2.現金流量表正表關鍵項目的填寫及附表的勾稽關系。

　　（九）《合并財務報表》關鍵考點
　　1.合并范圍的確認
　　2.合并報表的前期準備工作
　　3.合并報表中關鍵抵銷分錄的編制
　　①母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷
　　②母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷
　　③內部債權、債務的抵銷——內部應收賬款、應付賬款的抵銷

　　④存貨內部交易抵銷

　　⑤固定資產內部交易抵銷

　　⑥無形資產內部交易抵銷
　　類似于固定資產內部交易抵銷處理　
　　二、《財務管理部分》關鍵考點
　　（一）財務管理概論
　　1.財務管理目標的類型及優缺點對比
　　（1）利潤最大化

　　【備注】每股收益最大化－－－利潤最大化的另一表現方式

　　（2）股東財富最大化

　　（3）企業價值最大化

2.利率
　　K＝K₀＋IP＋DP＋LP＋MP

（二）財務估值
　　1.資金時間價值的計算
　　①復利終值
　　②復利現值
　　③普通年金終值
　　④普通年金現值
　　⑤預付年金終值
　　F＝A×（F/A，r，n）×（1＋r）＝普通年金終值×（1＋r）
　　⑥預付年金現值
　　P＝A×（P/A，r，n）×（1＋r）＝普通年金現值×（1＋r）

　　⑨永續年金

　　現值的計算公式：P＝A/r
　　⑩遞延年金
　　遞延年金現值計算的兩種方法：
　　方法1：P＝A×[（P/A，r，m＋n）－（P/A，r，m）]
　　方法2：P＝A×（P/A，r，n）×（P/F，r，m）

2.資產收益率的類型

　　3.資產的風險及衡量（方差、標準差、標準離差率）

　　4.證券資產組合的風險與收益
　　（1）證券資產組合的預期收益率
　　（2）證券資產組合的系統風險系數
　　

　　5.資本資產定價模型
　　R=R_f＋β×（R_m—R_f）
　　6.證券資產組合的必要收益率
　　證券資產組合的必要收益率=R_f＋β×（R_m—R_f）

　　（三）財務預測和財務預算
　　1.資金需要量預測的方法
　　（1）因素分析法下資金需要量=（基期資金平均占用額－不合理資金占用額）×（1±預測期銷售增減率）×（1±預測期資金周轉速度變動率）
　　（2）銷售百分比法下追加資金需要量＝（敏感資產項目銷售百分比－敏感負債項目銷售百分比）×銷售額增加－留存收益增加（=預計銷售額×銷售凈利率×利潤留存率）

　　（3）資金習性預測法
　　①資金習性預測法的原理
　　設產銷量為自變理X，資金占用為因變量Y，它們之間關系可用下列公式表示：
　　Y=a+bX
　　其中，a為不變資金，b為單位產銷量所需變動資金。
　　②高低點法
　　

　　a=最高收入期的資金占用量－b×最高銷售收入
　　=最低收入期的資金占用量－b×最低銷售收入

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