2017年稅務師考試《財務與會計》練習題精選（二十二）

學習除了勤奮，還要講究方法，這樣才能提高學習的效率。2017年稅務師考試報名已結束，備考正式開始。廣大考生要提早進入備考狀態，學習知識點的同時要加強練習題的鞏固，把知識點掌握扎實。以下是正保會計網校教學專家編寫的稅務師《財務與會計》相關練習題，幫助大家鞏固學習，順利通過考試！

單選題

甲公司與乙公司在合并前不存在關聯方關系。甲公司2013年1月1日投資2000萬元購入乙公司70％的股權，合并當日乙公司所有者權益賬面價值為2000萬元，可辨認凈資產公允價值為2400萬元，差額為乙公司一項無形資產公允價值大于賬面價值引起的。不考慮其他因素，則在2013年末甲公司編制合并報表時，抵消分錄中應確認的商譽為（ ）萬元。

A、320

B、200

C、240

D、400

【正確答案】A

【答案解析】本題考查非同一控制下長期股權投資與所有者權益的合并處理知識點。甲公司合并報表中應確認的商譽＝2000－2400×70％＝320（萬元）

單選題

長江公司和黃河公司在合并前同受甲公司控制。長江公司2012年1月1日投資600萬元購入黃河公司80%股權，黃河公司可辨認凈資產公允價值為800萬元，相對于甲公司而言的所有者權益賬面價值為700萬元，其差額由一項預計尚可使用10年、采用直線法計提折舊的固定資產形成。2012年黃河公司利潤表中列示的“凈利潤”為90萬元，相對于甲公司而言的凈利潤為100萬元；2013年黃河公司分配現金股利60萬元，2014年黃河公司利潤表中列示的“凈利潤”為115萬元，相對于甲公司而言的凈利潤為120萬元，因自用房屋轉為公允模式下的投資性房地產使其他綜合收益增加200萬元。企業適用的所得稅稅率為25%，在2013年年末長江公司編制合并報表時，長期股權投資按權益法調整后的余額為（ ）萬元。

A、808

B、560

C、848

D、645

【正確答案】C

【答案解析】本題考查同一控制下長期股權投資與所有者權益的合并處理知識點。長期股權投資按權益法調整后的余額＝700×80%＋（100－60＋120＋200）×80%＝848（萬元）

單選題

下列公司中，應當納入母公司合并財務報表合并范圍的是（ ）。

A、已宣告破產的子公司

B、已宣告被清理整頓的子公司

C、受所在國外匯管制但仍能控制的境外子公司

D、聯營企業的子公司

【正確答案】C

【答案解析】本題考查合并報表合并范圍的確定知識點。受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司，只要該子公司的財務和經營政策仍然由母公司決定，母公司也能從其經營活動中獲取利益，資金調度受到限制并不妨礙本公司對其實施控制，母公司應將其納入合并報表的合并范圍。

單選題

母公司和子公司的所得稅稅率均為25％。2014年母公司銷售100件產品給子公司，銷售成本為每件3萬元，售價為每件4萬元。子公司購進后，向集團外銷售50件，取得收入250萬元，其余50件形成存貨，未計提存貨跌價準備。母公司編制合并財務報表相關抵消分錄的表述中不正確的是（ ）。

A、抵消未實現內部銷售利潤50萬元

B、合并資產負債表中確認遞延所得稅資產12.5萬元

C、合并資產負債表中確認遞延所得稅負債12.5萬元

D、合并利潤表中確認遞延所得稅收益12.5萬元

【正確答案】C

【答案解析】本題考查內部商品交易的合并處理知識點。選項A，期末存貨中包含的未實現內部銷售利潤為50萬元（50×1）。合并報表存貨的賬面價值為150萬元，計稅基礎為200萬元，所以屬于可抵扣暫時性差異為50萬元，合并資產負債中確認遞延所得稅資產12.5萬元（50×25％），選項B、D正確。

單選題

甲公司2015年8月28日從其擁有80%股份的被投資企業購進設備一臺,該設備成本405萬元,售價526.5萬元（含增值稅,增值稅稅率為17%），另發生運輸費、保險費等5萬元，安裝過程中發生安裝支出18萬元。甲公司已付款且該設備當月投入使用，預計使用年限為5年，凈殘值為零，采用直線法計提折舊。甲公司2015年末編制合并報表時應抵消固定資產內部交易多計提的折舊金額為（ ）萬元。

A、9

B、12.15

C、3

D、13.28

【正確答案】C

【答案解析】本題考查內部固定資產交易的合并處理知識點。抵消多計提的折舊額＝（526.5÷1.17－405）÷5×4/12＝3（萬元）。增值稅及運輸費、保險費屬于與第三方實際發生的相關稅費,不屬于未實現內部交易損益。

單選題

2012年7月1日甲公司轉讓一項專利權給其子公司乙公司，轉讓時該專利權的賬面價值為400萬元，轉讓價款為500萬元，尚可使用年限為5年，預計凈殘值為0。該專利權屬于管理用專利技術，則甲公司編制2013年合并報表時，因該事項的調整對合并損益的影響為（ ）萬元。

A、0

B、60

C、20

D、－20

【正確答案】C

【答案解析】本題考查內部無形資產交易的合并處理知識點。乙公司個別報表中按照500萬元計算累計攤銷，而合并報表認可按照400萬元計算的累計攤銷，所以合并報表中要抵消累計攤銷20萬元（100÷5），對損益的影響是20萬元。

單選題

甲公司是乙公司的母公司，2015年12月31日甲公司應收乙公司賬款余額為600萬元，年初應收乙公司賬款余額為800萬元。假定甲乙公司均采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，適用的壞賬準備計提比例為5%。稅法規定，各項資產計提的減值損失只有在實際發生時，才允許從應納稅所得額中扣除。則2015年內部債權債務的抵消對當年合并損益的影響為（ ）萬元。

A、－7.5

B、10

C、－10

D、7.5

【正確答案】A

【答案解析】本題考查內部債權債務的合并處理知識點。內部債權債務抵消對合并損益的影響＝－（800－600）×5%＋（800－600）×5%×25%＝－7.5（萬元）

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