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注冊稅務師考試《稅務代理實務》知識點：生產企業出口貨物抵稅計算
2015年CTA備考已經開始，為了幫助參加2015年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了注冊稅務師《稅務代理實務》考試科目各章節知識點，以下是第七章“企業涉稅會計核算”中關于“工業企業涉稅會計核算”知識點內容，希望對廣大考生有所幫助。
第七章 企業涉稅會計核算
第二節 工業企業涉稅會計核算
知識點、生產企業出口貨物抵稅——抵稅體現在應納稅額的計算中
含義：生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額。
1.計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額
（1）抵減額與免稅購進原材料價格有關。目的是讓免稅購進原材料能夠真正享受免稅待遇。
（2）免稅購進原材料價格
①當期國內購進的無進項稅額且不計提進項稅額的原材料的價格
②當期進料加工保稅進口料件的價格
進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當期進口料件到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅
（3）進料加工貿易的實耗法（2013年7月1日后）
對進料加工貿易進口料件要按每期進料加工貿易復出口的銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”。
（4）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）
（5）賬務處理：
借：主營業務成本 紅字
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 紅字
2.計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額——進項稅額轉出
免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
（1）原因：出口貨物征退稅率不同
（2）賬務處理
根據“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”
借：主營業務成本
貸：應交稅費——增（進轉）
（3）計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價格為標準，若以其他價格條件成交，應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發票不能如實反映離岸價，企業應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務機關有權按《稅收征管法》、《增值稅暫行條例》等規定予以核定。
（4）若以到岸價格成交，應按運保傭的金額與征退稅率之差沖減“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，即用紅字借記“主營業務成本”，用紅字貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”
（5）來料加工所耗用的國內進項稅額進行轉出
來料加工所耗用的國內進項稅額原則上按銷售比例分攤，轉出的會計分錄：
借：主營業務成本——來料加工
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
總結：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額
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分類 |
賬務處理 |
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當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（出口貨物其他成交價格-運保傭-免稅購進原材料價格）×（出口貨物征稅率-退稅率） |
按出口貨物成交價格計算的“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額” |
借：主營業務成本 |
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按運保傭、免稅購進原材料價格計算的“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額” |
借：主營業務成本 紅字 |
3.抵稅：計算當期應納增值稅額
|
情形 |
月末賬務處理 |
對退稅的影響 |
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（1）當期應納稅額大于零 |
借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅） |
不退稅，因為沒有期末留抵稅額 |
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（2）當期應納稅額小于零 |
由于當期進項稅額大于銷項稅額 |
月末不進行會計處理 |
退稅 |
|
由于預繳稅款形成的 |
月末按照預繳稅款與借方余額的較小數，作會計分錄： |
月末賬務處理后，“應交增值稅”仍有借方余額的，退稅 |
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當期應納稅額＝內銷的銷項稅額－（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額
說明：因考試政策、內容不斷變化與調整，正保會計網校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權威部門公布的內容為準！
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