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注冊稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實務(wù)》知識點：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅處理
2015年CTA備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2015年注冊稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實務(wù)》考試科目各章節(jié)知識點，以下是第七章“企業(yè)涉稅會計核算”中關(guān)于“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅處理”知識點內(nèi)容，希望對廣大考生有所幫助。
第七章 企業(yè)涉稅會計核算
第二節(jié) 工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算
知識點、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅處理
含義：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅——有期末留抵稅額時，才會出現(xiàn)退稅。
步驟：
1.計算免抵退稅額抵減額——賬務(wù)處理上不體現(xiàn)此步驟
免抵退稅額抵減額與免稅購進原材料有關(guān)。
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
2.計算免抵退稅額
免抵退稅額
=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
=（出口貨物離岸價-免稅購進原材料價格）×出口貨物退稅率
免抵退稅額是退稅的最高限額，而不是真正退還給企業(yè)的稅款。
在賬務(wù)處理中的作用：按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”
3.比較確定應(yīng)退稅額——期末留抵稅額與當期免抵退稅額進行比較，哪個小按哪個退。
退稅的前提：當期期末有留抵稅額。
退稅的賬務(wù)處理：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）
（按期末留抵稅額與免抵退稅額較小的一方記賬）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
（金額等于免抵稅額）
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
（金額等于免抵退稅額）
衍生出的三種形式
|
類型 |
稅法規(guī)定 |
賬務(wù)處理 |
|
（1）當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額 |
當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額 |
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（金額等于當期期末留抵稅額） |
|
（2）若期末無留抵稅額 |
應(yīng)退稅額=0 |
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） |
|
（3）如果當期期末留抵稅額≥當期免抵退稅額 |
當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額 |
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（金額相當于當期免抵退稅額） |
出口企業(yè)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法：
（1）根據(jù)批準數(shù)作會計處理；
（2）根據(jù)申報數(shù)作會計處理。
4.收到出口退稅時的賬務(wù)處理
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）
說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會計網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準！
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