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高頻考點：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的核算
【內容導航】
1.交易性金融資產的取得
2.交易性金融資產持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息
3.交易性金融資產的期末計量——公允價值變動
4.出售交易性金融資產
【考頻分析】
考頻：★★★
復習程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題的常設考點，也會在計算題和綜合分析題中出現(xiàn)，其在2017年度、2016年度、2015年度、2013年度、2011年度、2010年度出現(xiàn)過單項選擇題，在2016年度的綜合分析中進行過考查。
【高頻考點】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的核算
1.交易性金融資產的取得
企業(yè)取得交易性金融資產，應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。
取得時所支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應當作為應收款項，單獨列示。
借：交易性金融資產——成本
投資收益（發(fā)生的交易費用）
應收股利/應收利息
貸：銀行存款等
投資后收到該部分的現(xiàn)金股利或利息的時候
借：銀行存款
貸：應收股利/應收利息
2.交易性金融資產持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息
借：應收股利/應收利息
貸：投資收益
3.交易性金融資產的期末計量——公允價值變動
借：交易性金融資產——公允價值變動
貸：公允價值變動損益（或做相反的分錄）
4.出售交易性金融資產
借：銀行存款（實際收到的金額）
貸：交易性金融資產——成本
——公允價值變動（賬面余額）
投資收益（差額）也可能在借方
同時：將原計入“公允價值變動損益”的金額轉出：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益（或作相反分錄）
提示：處置時投資收益的計算技巧，不管中間經過多長時間、公允價值如何變動，都用實際收到的銀行存款－金融資產入賬時的成本。
【提示】本知識點看似簡單，但比較容易出錯，考生應辨清下列事項：（1）交易性金融資產的初始確認金額，不包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領取的利息；（2）交易費用不計入初始確認成本；（3）公允價值變動損益也是損益科目，處置時影響損益（營業(yè)利潤）的金額與處置時影響投資收益的金額是不一樣的。同時考生需要仔細審題，重點關注題目中問的是“處置時”還是“持有期間”。
本文是正保會計網校原創(chuàng)文章，轉載請注明來自正保會計網校。
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