2018稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：存貨的初始計(jì)量

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.外購(gòu)存貨

2.加工取得的存貨成本

3.非貨幣性資產(chǎn)交換換入的存貨

4.其他方式取得的存貨

【考頻分析】

考頻：★★★

復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題的常設(shè)考點(diǎn)，在2014年度、2012年度、2011年度均出現(xiàn)過單項(xiàng)選擇題，在2015年度、2012年度和2011年度多項(xiàng)選擇題。

【高頻考點(diǎn)】存貨的初始計(jì)量

企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本三個(gè)組成部分。

1.外購(gòu)存貨

（1）外購(gòu)存貨的成本：

①購(gòu)買價(jià)款（不包括可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）

②相關(guān)稅金：消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)口關(guān)稅等

③其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、中途的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。

（2）商品流通企業(yè)：

①采購(gòu)商品過程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所購(gòu)商品成本。

②進(jìn)貨費(fèi)用也可先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?

③進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。

2.加工取得的存貨成本

（1）加工取得的存貨成本由采購(gòu)成本、直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成。

（2）委托加工業(yè)務(wù)中消費(fèi)稅的處理：

①收回后直接出售（以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，）或生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅計(jì)入存貨成本；

②收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，然后再出售的，消費(fèi)稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)借方，待銷售時(shí)可以予以抵扣。

（3）存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。

3.非貨幣性資產(chǎn)交換換入的存貨

（1）非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷標(biāo)準(zhǔn)：

①收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)——收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值＜25%，或：收到的補(bǔ)價(jià)/（換入資產(chǎn)公允價(jià)值＋收到的補(bǔ)價(jià)）＜25%

②支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)——支付的補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)）＜25%，或：支付的補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值＜25%

（2）以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足條件（①該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量），企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的公允價(jià)值。換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

（3）以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換不同時(shí)滿足上面的兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和為換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)付出的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。

注意：如果涉及到補(bǔ)價(jià)，計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)應(yīng)：＋支付的補(bǔ)價(jià)－收到的補(bǔ)價(jià)。

4.其他方式取得的存貨

（1）投資者投入存貨成本。應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

（2）通過債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本。分別按照《債務(wù)重組》、《企業(yè)合并》等準(zhǔn)則的規(guī)定確定。

（3）盤盈存貨的成本。應(yīng)按重置成本作為入賬價(jià)值，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。