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2018稅務師《財務與會計》高頻考點：存貨的期末計量（減值）
【內容導航】
1.存貨期末計量原則
2.存貨減值跡象的判斷
3.可變現凈值的確認
4.存貨跌價準備的核算
【考頻分析】
考頻：★★★
復習程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題的常設考點，在2017年度、2016年度、2015年度出現過單項選擇題，2014年度、2013年度和2012年度出現過多項選擇題。
【高頻考點】存貨的期末計量（減值）
1.存貨期末計量原則
存貨期末按照成本與可變現凈值孰低計量。當存貨成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計量，同時按照成本高于可變現凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。
注意：是成本與可變現凈值孰低，而不是賬面價值與可變現凈值孰低。
2.存貨減值跡象的判斷
（1）當存在下列情況之一時，表明存貨發生減值，應當計提存貨跌價準備：
①該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；
②企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；
③企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；
④因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；
⑤其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。
（2）存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零：
①已霉爛變質的存貨；
②已過期且無轉讓價值的存貨；
③生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；
④其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨
3.可變現凈值的確認
（1）產成品
①有合同的可變現凈值＝合同價款－預計銷售稅費
②無合同的可變現凈值＝市場價－預計銷售稅費
（2）原材料（需要考慮持有意圖）
①用于出售的材料的可變現凈值＝材料市場價－預計銷售稅費
②用于加工產品的材料的可變現凈值＝產品價格－預計銷售稅費－預計加工成本
提示：
如果該原材料是用于生產產品，最終以產品的形式實現價值，注意這里并不是要將材料直接出售，所以我們一定要看其生產出的終端產品是否發生了減值，從而倒推出該原材料是否發生減值，如果終端產品沒有發生減值，那么原材料一定沒有發生減值，不需要確認減值損失，這是非常容易出錯的地方。
4.存貨跌價準備的核算
（1）計提：存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益（資產減值損失）。
（2）轉回：當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回。
（3）結轉：存貨出售時，其對應的存貨跌價準備應對應結轉沖減主營業務成本/其他業務成本。
本文是正保會計網校原創文章，轉載請注明來自正保會計網校。
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