2018稅務師《財務與會計》高頻考點：長期股權投資的權益法核算

【內容導航】

1.權益法的適用范圍

2.處理原則

【考頻分析】

考頻：★★★

復習程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題、計算題和綜合分析題的常設考點，在2011年度和2010年度出現過單項選擇題,2016年和2015年度出現過綜合題。

【高頻考點】長期股權投資的權益法核算

1.權益法的適用范圍

權益法適用于對合營企業（共同控制）、聯營企業（重大影響）（持股比例一般為20%~50%）的股權投資。

2.處理原則

（1）初始投資成本的調整

①當初始投資成本＞被投資單位可辨認凈資產公允價值×持股比例，不調整長期股權投資的初始投資成本，長期股權投資的入賬價值等于初始投資成本；

②當初始投資成本＜被投資單位可辨認凈資產公允價值×持股比例，差額計入營業外收入，長期股權投資的入賬價值為被投資單位可辨認凈資產公允價值×持股比例。

借：長期股權投資——投資成本

貸：營業外收入

（2）被投資單位在投資單位取得股權后實現凈利潤：

借：長期股權投資——損益調整

貸：投資收益

被投資單位發生凈虧損時，作相反分錄。

投資方在確認應享有被投資單位凈損益份額時，應當按照調整后的被投資單位凈利潤來確認，再對被投資單位凈利潤進行調整時，主要考慮兩點：

①投資時點被投資單位各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值的差額；

a.投資時點存貨的賬面價值與公允價值不等：

調整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（投資日存貨公允價值－存貨賬面價值）×當期出售比例

b.投資時點固定資產（無形資產）的賬面價值與公允價值不等：

調整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（資產公允價值/尚可使用年限－資產原價/預計使用年限）

②投資之后，投資方與被投資方之間發生的未實現內部交易損益。

a.內部存貨交易：

交易發生當期，調整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（存貨內部交易價－存貨賬面價）×（1－當期出售比例）

后續期間，調整后的凈利潤＝賬面凈利潤＋（存貨內部交易價－存貨賬面價）×當期出售比例

b.內部固定資產（無形資產）交易：

交易發生當期，調整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（資產售價－資產成本）＋（資產售價－資產成本）/預計使用年限×（當期折舊、攤銷月份/12）

后續期間，調整后的凈利潤＝賬面凈利潤＋（資產售價－資產成本）/預計使用年限×（當期折舊、攤銷月份/12）

（3）發生超額虧損：

投資企業在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應按以下順序處理：

①減記長期股權投資的賬面價值；

②長期股權投資賬面價值減記至零的情況下，如果有實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目（例如長期應收款），則沖減該長期權益項目；

③實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目沖減至零后，如果企業需要承擔額外義務的，則確認相應的負債（預計負債）；

④除上述順序已確認的損失外還存在額外損失的，應備查登記。

提示：確認上述損失后，被投資單位在以后期間實現盈利的，應按照上述相反順序恢復。

（4）被投資單位在投資單位取得股權后分配現金股利

借：應收股利

貸：長期股權投資——損益調整

（5）被投資單位在投資單位取得股權后實現其他綜合收益

借：長期股權投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益

（6）被投資單位在投資單位取得股權后實現除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的其他權益變動（如：股東的資本性投入等）

借：長期股權投資——其他權益變動

貸：資本公積——其他資本公積

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