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2018稅務師《財務與會計》高頻考點：可轉換公司債券的核算
【內容導航】
1.發行可轉換公司債券
2.轉為股票前
3.轉換為股票時
【考頻分析】
考頻：★★★
復習程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題的常設考點，在2014年度、2011年度出現過單項選擇題，在2016年度、2015年度、2013年度出現過多項選擇題，在2015年度出現過計算題。
【高頻考點】可轉換公司債券的核算
1.發行可轉換公司債券
可轉換公司債券在初始確認時需要將權益成分與負債成分進行分拆，權益成分記入“其他權益工具”，負債成分記入“應付債券”。
負債成分的公允價值＝該債券預計未來現金流量的現值
權益成分的公允價值＝發行價格－負債成分的公允價值
當存在交易費用時，交易費用需要在權益成分與負債成分之間按照公允價值的相對比例進行分攤，分攤后需要重新計算折現率。
借：銀行存款
應付債券——可轉換公司債券（利息調整）（差額，或貸記）
貸：應付債券——可轉換公司債券（面值）
其他權益工具（權益成分的公允價值）
注：此處的其他權益工具最終轉股時轉入“資本公積——股本溢價”。
2.轉為股票前
可轉換公司債券的負債成分，在轉換為股票前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用。對于分期付息債券，按面值和票面利率確認應付利息，如果是到期一次還本付息債券，則按照面值與票面利率確認應付債券——應計利息，利息費用與應付利息或應付債券——應計利息的差額作為利息調整的攤銷。
轉股前：與一般公司債券的會計處理相同
3.轉換為股票時
借：應付債券——可轉換公司債券（面值）
其他權益工具
貸：股本（股票面值×轉股數）
應付債券——可轉換公司債券（利息調整）（或借記）
資本公積——股本溢價
庫存現金（以現金支付的不足轉換1股的部分）
提示：轉股數的計算，注意根據題目條件（按照面值、轉換時賬面價值或者面值加未支付利息等轉換）靈活處理。
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