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稅務師涉稅服務實務高頻考點：個人獨資企業和個體工商戶個稅的計算
【內容導航】
1.查賬征稅辦法
2.核定征稅
3.捐贈扣除
4.境外所得的已納稅款的扣除
【考頻分析】
考頻：★★
復習程度：理解掌握本考點。本考點屬于單選題、多選題、簡單題和綜合題的常設考點。
【高頻考點】個人獨資企業和個體工商戶個稅的計算
個人獨資企業的投資者以全部生產經營所得為應納稅所得額；合伙企業的投資者按照合伙企業的全部生產經營所得和合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協議沒有約定分配比例的，以全部生產經營所得和合伙人數量平均計算每個投資者的應納稅所得額。
1.查賬征稅辦法。
計算應納稅所得額時注意：
（1）投資者的工資不得在稅前扣除。自2011年9月1日起投資者的費用扣除標準為42000元/年。
（2）企業從業人員合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除。
（3）投資者及其家庭發生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發生的生活費用與企業生產經營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發生的生活費用，不允許在稅前扣除。
（4）企業生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，由主管稅務機關根據企業的生產經營類型、規模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例。
（5）企業撥繳的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費分別在其工資、薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內據實扣除。
（6）企業每一納稅年度發生的廣告和業務宣傳費用不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，可據實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
（7）企業每一納稅年度發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。
（8）企業計提的各種準備金不得扣除。
2.核定征稅。
有下列情形之一的，采取核定征收方式征收個人所得稅：
（1）企業依照國家有關規定應當設置但未設置賬簿的；
（2）企業雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
（3）納稅人發生納稅義務，未按照規定期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。
應納所得稅額的計算公式：
應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率
或=成本費用支出額÷（1－應稅所得率）×應稅所得率
應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數
3.捐贈扣除。納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分。
4.境外所得的已納稅款的扣除。
納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅款。但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規定計算的應納稅額。
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