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2018稅務師《財務與會計》高頻考點：債務重組的核算
【內容導航】
債務重組的核算
【考頻分析】
考頻：★★★
復習程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題、計算題的常設考點，在2015年度、2013年度、2011年度和2010年度出現過單項選擇題，在2012年度、2009年度出現過多項選擇題。
【高頻考點】債務重組的核算
| 債務重組方式 | 債務人的會計處理 | 債權人的會計處理 | |
| 以現金清償債務 | 借：應付賬款（賬面余額） 貸：銀行存款 營業外收入—債務重組利得 |
借：銀行存款 壞賬準備 營業外支出—債務重組損失（借方差額） 貸：應收賬款 資產減值損失（貸方差額） |
|
| 以非現金資產抵償債務 |
固定資產 | 固定資產結轉“固定資產清理”的處理略 借：應付賬款（賬面余額） 資產處置損益（處置固定資產損失） 貸：固定資產清理（賬面價值） 營業外收入—債務重組利得（倒擠） 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 應交稅費—應交營業稅等 資產處置損益（處置固定資產利得） |
借：固定資產（公允價值） 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 壞賬準備 營業外支出—債務重組損失（借方差額） 貸：應收賬款 資產減值損失（貸方差額） |
| 無形資產 | 借：應付賬款（賬面余額） 無形資產減值準備 累計攤銷 資產處置損益（處置無形資產損失） 貸：無形資產（賬面余額） 應交稅費—應交營業稅等 營業外收入—債務重組利得（倒擠） 資產處置損益（處置無形資產利得） |
借：無形資產（公允價值） 壞賬準備 營業外支出—債務重組損失（借方差額） 貸：應收賬款 資產減值損失（貸方差額） |
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| 存貨 | 借：應付賬款（賬面余額） 貸：主營（其他）業務收入（存貨公允價值） 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 營業外收入—債務重組利得 借：主營（其他）業務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品等 |
借：庫存商品等（公允價值） 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 壞賬準備 營業外支出—債務重組損失（借方差額） 貸：應收賬款 資產減值損失（貸方差額） |
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| 股票等金融資產 | 借：應付賬款（賬面余額） 投資收益（資產賬面價值大于公允價值的差額） 貸：交易性金融資產等（賬面價值） 投資收益（資產賬面價值小于公允價值的差額） 營業外收入—債務重組利得（倒擠） |
借：交易性金融資產等（公允價值） 壞賬準備 營業外支出—債務重組損失（借方差額） 貸：應收賬款 資產減值損失（貸方差額） |
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| 債務轉為資本 | 借：應付賬款（賬面余額） 貸：實收資本或股本（面值） 資本公積—資本溢價或股本溢價（股份公允價值與股本差額） 營業外收入—債務重組利得（倒擠） |
借：長期股權投資（股份的公允價值） 壞賬準備 營業外支出—債務重組損失（借方差額） 貸：應收賬款 資產減值損失（貸方差額） |
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| 修改其他債務條件 | 不附或有條件 | 重組當時： 借：應付賬款 貸：應付賬款—債務重組 營業外收入—債務重組利得 |
借：應收賬款—債務重組 壞賬準備 營業外支出—債務重組損失（借方差額） 貸：應收賬款 資產減值損失（貸方差額） |
| 附或有條件 | ①重組當時： 借：應付賬款 貸：應付賬款—債務重組 預計負債（或有支出） 營業外收入—債務重組利得 ②當預計負債實現時： 借：預計負債 貸：應付賬款 借：應付賬款 貸：銀行存款 ③當預計負債未實現時： 借：預計負債 貸：營業外收入―債務重組利得 ④償還本金時： 借：應付賬款 貸：銀行存款 |
①重組當時： 借：應收賬款—債務重組 壞賬準備 營業外支出—債務重組損失（借方差額） 貸：應收賬款 資產減值損失（貸方差額） ②當或有收入實現時： 借：應收賬款 貸：營業外支出―債務重組損失 借：銀行存款 貸：應收賬款 ③當或有收入未實現時，不用進行賬務處理 |
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| 5.混合重組方式 | 債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件的規定處理 非現金資產的公允價值與賬面價值的差額作為轉讓資產損益；股權的公允價值與股本的差額作為資本公積 |
債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值、重組后債權的公允價值沖減重組債權的賬面余額，如果計提壞賬準備的，再沖減壞賬準備的金額，據此計算債務重組損失 | |
【提示】（1）債務人的“營業外收入——債務重組利得”與債權人的“營業外支出——債務重組損失”不一定相等，主要是由于債權人計提壞賬準備和債務人承擔預計負債造成的。
（2）債權人受讓非現金資產發生的運雜費、保險費等，應計入相關資產的價值。
（3）修改其他債務條件下，債務人以后期間正常支付的利息，按期確認為財務費用，而不增加“應付賬款——債務重組”的賬面價值。或有利息支出滿足預計負債確認條件的，則需要確認為預計負債，實際并未支付的應該轉入營業外收入。
（4）對于債權人而言，如果修改后的債務條款中涉及或有收益的，或有收益不包括在重組后債權的公允價值中。或有收益實現時，計入當期損益。
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