2020稅務師考試《財務與會計》模擬試題：主觀題

2020年稅務師備考，怎樣才能將知識點掌握的更準確更扎實？其實從某種意義上說，大量做題是比較直接的一種方法。為此，正保會計網校整理了稅務師《財務與會計》模擬試卷，這些題目由網校精心整理，思路清晰、方向明確、重點突出，讓您在考試復習的道路上更加得心應手！

單項選擇題 | 多項選擇題 | 主觀題

61【計算題】

東風有限公司每年需要耗用甲種原材料10 816Kg，單位材料年儲存成本為10元，平均每次訂貨費用為500元，該材料全年平均單價為1 000元。假設不存在數量折扣，不會出現陸續到貨和缺貨的現象。

根據上述資料，回答下列問題。

根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-4個小題。

問題1

甲材料的經濟訂貨批量為（　）千克。

A.1 081

B.1 040

C.1 640

D.1 086

【參考答案】B

【考查知識點】經濟訂貨基本模型

【參考解析】甲材料的經濟訂貨批量＝ （2×10 816×500/10）1/2＝1 040（千克）。

問題2

甲材料的年度訂貨批數為（　）次。

A.14.1

B.1.04

C.10.4

D.10.86

【參考答案】C

【考查知識點】經濟訂貨基本模型

【參考解析】甲材料的年度訂貨批數＝10 816/1 040＝10.40（次）。

問題3

甲材料的相關儲存成本為（　）元。

A.5 020

B.2 080

C.5 200

D.2 500

【參考答案】C

【考查知識點】經濟訂貨基本模型

【參考解析】甲材料的相關儲存成本＝1 040/2×10＝5 200（元）。

問題4

經濟訂貨量相關總成本為（　）元。

A.10 618

B.10 816

C.14 000

D.10 400

【參考答案】D

【考查知識點】經濟訂貨基本模型

【參考解析】與經濟訂貨量相關總成本=相關儲存成本5 200+相關訂貨成本10.40×500=10 400（元）。

62【計算題】

2019年年初，乙公司為其200名中層以上職員每人授予100份現金股票增值權，這些職員從2019年1月1日起在該公司連續服務3 年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2023年12月31日之前行使。A 公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如下：（單位：元）

第一年有20名職員離開乙公司，乙公司估計三年中還將有15名職員離開；第二年又有10名職員離開公司，公司估計還將有10名職員離開；第三年又有15名職員離開。第三年末，有70人行使股份增值權取得了現金。第四年末，有50人行使了股份增值權。第五年末，剩余35人也行使了股份增值權。

根據上述資料，回答下列問題。

根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-4個小題。

問題1

2019年乙公司因該事項確認的費用為（　）元。

A.186 667

B.462 000

C.154 000

D.0

【參考答案】C

【考查知識點】股份支付

【參考解析】2019年應確認的應付職工薪酬和當期費用＝（200-35）×100×28×1/3＝154 000（元）。

問題2

2020年乙公司因該事項確認的應付職工薪酬余額為（　）元。

A.0

B.160 000

C.166 000

D.320 000

【參考答案】D

【考查知識點】股份支付

【參考解析】2020年應確認的應付職工薪酬余額＝（200-40） ×100×30×2/3＝320 000（元），應確認的當期費用＝320 000－154 000＝166 000（元）。

問題3

2022年乙公司因該事項確認的計入當期損益的金額為（　）元。

A.210 000

B.41 000

C.147 000

D.20 000

【參考答案】B

【考查知識點】股份支付

【參考解析】2021年應支付的現金＝70×32×100＝224 000（元），

應確認的應付職工薪酬余額＝（200-45-70） ×100×36＝306 000（元），

應確認的當期費用＝306 000＋224 000－320 000＝210 000（元） 。

2022年應支付的現金＝50×40×100＝200 000（元），

應確認的應付職工薪酬余額＝（200-45-70-50） ×100×42＝147 000（元），

應確認的當期損益＝147 000＋200 000－306 000＝41 000（元）。

問題4

2023年乙公司因該事項對損益的影響為（　）元。

A.－175 000

B.41 000

C.－28 000

D.28 000

【參考答案】C

【考查知識點】股份支付

【參考解析】2023年應支付的現金＝35×50×100＝175 000（元），

應確認的應付職工薪酬余額＝0（元），

應確認的當期損益＝0＋175 000－147 000＝28 000（元） 。

借：公允價值變動損益 28 000

　　貸：應付職工薪酬--股份支付28 000

借：應付職工薪酬--股份支付175 000

　　貸：銀行存款 175 000

63【綜合分析題】

甲股份有限公司（下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，商品的增值稅稅率為13%，無形資產的增值稅稅率為6%，不考慮金融資產的增值稅。甲公司2×18年至2×20年與投資有關的資料如下：

（1）2×18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂股權轉讓協議，甲公司以一組資產作為對價取得乙公司所持有的A公司40%的股權，該組資產相關資料如下：

股權以及相關對價資產的過戶手續均于2×18年1月1日辦理完畢。甲公司取得上述股權后對A公司財務和經營政策有重大影響。甲公司與乙公司及A公司均不存在關聯關系。2×18年1月1日，A公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元，除下列項目外，A公司其他資產、負債的賬面價值與其公允價值相同：

A公司該項固定資產原預計使用年限為10年，已使用5年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊，折舊計入管理費用。甲公司在取得投資時A公司賬面上的存貨（未計提跌價準備）于2×18年對外出售70%，2×19年對外出售30%。

（2）2×18年3月20日，A公司宣告發放2×17年度現金股利500萬元，并于2×18年4月20日實際發放。

（3）2×18年8月，A公司將其成本為600萬元的商品以800萬元的價格銷售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2×18年年末甲公司該批存貨全部未對外銷售。2×18年度，A公司實現凈利潤800萬元。

（4）2×19年12月，A公司因其持有的一項其他債權投資的后續計量增加了其他綜合收益200萬元。2×19年度，A公司發生虧損1200萬元。2×19年度，甲公司和A公司未發生任何內部交易，2×18年內部交易形成的存貨仍未對外銷售。

（5）2×20年1月1日，甲公司與非關聯企業丙公司簽訂協議，以1500萬元受讓丙公司所持有的A公司股權的20%。涉及的股權變更手續于2×20年1月2日完成，當日支付了全部價款。至此甲公司持有A公司60%的股權，能夠控制A公司的生產經營決策。2×20年1月2日A公司可辨認凈資產公允價值9000萬元，原股權的公允價值為4000萬元。

假定不考慮除增值稅外的其他相關稅費的影響；按凈利潤的10%提取法定盈余公積；除上述交易或事項外，A公司未發生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。

根據上述資料，回答下列問題。

根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-6個小題。

問題1

甲公司2×18年1月1日長期股權投資的入賬價值為（　）萬元。

A.4030

B.4200

C.4000

D.3720

【參考答案】B

【考查知識點】長期股權投資的權益法（綜合）

【參考解析】長期股權投資的初始投資成本＝962＋1000×（1＋13%）＋1300×（1＋6%）＋730＝4200（萬元），應享有被投資方可辨認凈資產公允價值的份額＝10000×40%＝4000（萬元），前者大，不做調整，因此長期股權投資的入賬價值是4200萬元。

借：長期股權投資--A公司（投資成本）　4200

　　貸：銀行存款　962

　　　　無形資產　　　1100

　　　　其他債權投資　650

　　　　主營業務收入　1000

　　　　應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）　（1000×13％＋1300×6％）208

　　　　資產處置損益　200

　　　　投資收益　　80

借：主營業務成本　800

　　貸：庫存商品　　800

借：其他綜合收益　50

　　貸：投資收益　　50

問題2

甲公司2×18年1月1日對其他綜合收益的影響為（　）萬元。

A.減少80

B.增加130

C.減少50

D.0

【參考答案】C

【考查知識點】長期股權投資的權益法（綜合）

【參考解析】原計入其他綜合收益的公允價值變動50萬元轉入投資收益。

問題3

2×18年12月31日，甲公司的該長期股權投資的賬面價值為（　）萬元。

A.4206

B.4320

C.4208

D.4176

【參考答案】D

【考查知識點】長期股權投資的權益法（綜合）

【參考解析】A公司宣告發放2×17年度現金股利時，甲公司分錄是：

借：應收股利　（500×40％）200

　　貸：長期股權投資--損益調整　200

4月20日，甲公司實際收到現金股利的分錄是：

借：銀行存款　200

　　貸：應收股利　200

2×18年，A公司調整后的凈利潤＝800－（500－300）×70％－（600－500）/5－（800－600）＝440（萬元），甲公司應確認投資收益額＝440×40％＝176（萬元）

借：長期股權投資--損益調整　176

　　貸：投資收益　176

2×18年12月31日長期股權投資＝4200－200＋176＝4176（萬元）

問題4

2×18年甲公司發生的事項對投資收益的影響金額為（　）萬元。

A.306

B.226

C.320

D.176

【參考答案】A

【考查知識點】長期股權投資的權益法（綜合）

【參考解析】投資收益項目的影響額＝其他債權投資處置損益［（730－650）＋50］＋當年因A公司實現凈利潤而確認的投資收益176＝306（萬元）

問題5

甲公司2×19年長期股權投資的賬面價值（　）萬元。

A.3664

B.3744

C.3808

D.3712

【參考答案】B

【考查知識點】長期股權投資的權益法（綜合）

【參考解析】A公司其他綜合收益增加：

借：長期股權投資--其他綜合收益　（200×40％）80

　　貸：其他綜合收益　80

2×19年A公司調整后的凈利潤＝－1200－（500－300）×30％－（600－500）/5＝－1280（萬元），甲公司應承擔的虧損額＝1280×40％＝512（萬元）

借：投資收益　512

　　貸：長期股權投資--損益調整　512

2×19年12月31日長期股權投資＝4176＋80－512＝3744（萬元）

問題6

2×20年甲公司可以控制A公司后，長期股權投資的初始投資成本為（　）萬元。

A.6400

B.5544

C.5244

D.5500

【參考答案】C

【考查知識點】長期股權投資的權益法（綜合）

【參考解析】該題是權益法增資到非同一控制下企業合并，長期股權投資的初始投資成本＝原股權的賬面價值3744＋新股權付出的公允對價1500＝5244（萬元）

64【綜合分析題】

甲公司對所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的企業所得稅稅率為25％，當期發生的可抵扣暫時性差異預計能夠在未來期間轉回。20×3年發生與企業所得稅相關交易或事項如下：

（1）甲公司20×1年12月購入生產設備W，原價為8000萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。20×2年年末，甲公司對該項設備進行的減值測試表明，其可收回金額為6300萬元。20×3年年末，甲公司對該項設備進行的減值測試表明，其可收回金額仍為6300萬元。上述減值測試后，該設備的預計使用年限、預計凈殘值等均保持不變。甲公司對該項固定資產采用的折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值均與稅法規定一致。

（2）20×3年1月，甲公司為開發A新技術發生研究開發支出600萬元，其中研究階段支出100萬元，開發階段符合資本化條件前發生的支出為100萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為400萬元。稅法規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的75％在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175％在稅前攤銷。A新技術在當期期末達到預定用途，假定該項無形資產從20×4年1月開始攤銷。

（3）20×3年8月，甲公司與F公司簽訂一份H產品銷售合同，該合同為不可撤銷合同，約定在20×4年2月底以每件0.45萬元的價格向F公司銷售300件H產品，違約金為合同總價款的20%。20×3年12月31日，甲公司庫存H產品300件，每件成本0.6萬元，按目前市場價格每件0.57萬元。甲公司銷售H產品不發生銷售費用。稅法規定，違約金損失或資產減值損失實際發生時允許稅前扣除。

（4）20×3年8月15日，甲公司向乙公司銷售一批產品，增值稅專用發票上注明的售價為2000萬元，增值稅額為260萬元，產品已經發出，貨款尚未收到。20×3年12月13日甲公司按應收賬款5%的比例計提了壞賬準備。根據稅法規定，計提的壞賬準備不允許稅前扣除。

（5）20×3年年末，甲公司存貨總成本為1800萬元，無計提減值，其中：完工乙產品為1000臺，單位成本為1萬元；庫存原材料總成本為800萬元。完工乙產品中有800臺訂有不可撤銷的銷售合同。20×3年年末，該公司不可撤銷的銷售合同確定的每臺銷售價格為1.2萬元，其余乙產品每臺銷售價格為0.8萬元，估計銷售每臺乙產品將發生銷售費用及稅金0.1萬元。由于產品更新速度加快，市場需求變化較大，甲公司計劃自20×4年1月起生產性能更好的丙產品，因此，甲公司擬將庫存原材料全部出售。經過合理估計，該庫存原材料的市場價格總額為800萬元，有關銷售費用和稅金總額為30萬元。

（6）甲公司20×3年度實現利潤總額8000萬元，其中國債利息收入為50萬元；實際發生的業務招待費200萬元，按稅法規定允許扣除的金額為80萬元。假設除上述事項外，甲公司無其他納稅調整事項。

根據以上資料，回答下列問題。

根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-6個小題。

問題1

20×3年12月31日，甲公司生產設備W賬面價值為（　）萬元。

A.5740

B.5670

C.5600

D.6300

【參考答案】C

【考查知識點】所得稅費用的核算

【參考解析】20×2年設備應計提的折舊＝8000/10＝800（萬元），年末可收回金額低于賬面價值，應計提的減值準備＝8000－800－6300＝900（萬元）。20×3年設備應計提的折舊＝6300/9＝700（萬元），20×3年末，該設備的賬面價值＝6300－700＝5600（萬元），小于可收回金額6300，因固定資產減值損失不能轉回，因此20×3年末，固定資產的賬面價值為5600萬元。

問題2

20×3年末甲公司擁有的A新技術的計稅基礎為（　）萬元。

A.875

B.700

C.400

D.0

【參考答案】B

【考查知識點】所得稅費用的核算

【參考解析】A新技術的計稅基礎＝400×175％＝700（萬元）

問題3

根據資料（3），甲公司進行賬務處理時，下列會計處理正確的為（　）。

A.增加營業外支出27萬元

B.減少應交所得稅9萬元

C.確認預計負債36萬元

D.增加遞延所得稅資產6.75萬元

【參考答案】A

【考查知識點】所得稅費用的核算

【參考解析】執行合同損失＝0.6×300－0.45×300＝45（萬元）；不執行合同損失＝違約金損失0.45×300×20%＋市場銷售損失300×（0.6－0.57）＝36（萬元），因此選擇不執行合同。針對違約金損失確認預計負債，并根據市場售價計提存貨跌價準備。

借：營業外支出　（0.45×300×20%）27

　　貸：預計負債　27

借：資產減值損失　300×（0.6－0.57）9

　　貸：存貨跌價準備　9

借：遞延所得稅資產　[（27＋9）×25%]9

　　貸：所得稅費用　9

故增加營業外支出27萬元，增加遞延所得稅資產9萬元，確認預計負債和計提減值發生的損失，稅法上不認可，不影響應交所得稅。

問題4

根據資料（5），20×3年末甲公司應計提存貨跌價準備（　）萬元。

A.10

B.30

C.60

D.90

【參考答案】D

【考查知識點】所得稅費用的核算

【參考解析】完工乙產品：

有合同部分--可變現凈值＝（1.2－0.1）×800＝880（萬元），成本＝1×800＝800（萬元），未發生減值。

無合同部分--可變現凈值＝（0.8－0.1）×200＝140（萬元），成本＝1×200＝200（萬元），應計提跌價準備60萬元。

庫存原材料：

可變現凈值＝800－30＝770（萬元），成本為800萬元，應計提跌價準備30萬元。

甲公司應計提的存貨跌價準備＝60＋30＝90（萬元）

問題5

20×3年度甲公司應交企業所得稅的金額為（　）萬元。

A.2014.75

B.2090.5

C.1998

D.2073

【參考答案】A

【考查知識點】所得稅費用的核算

【參考解析】事項1：20×3年末，設備W的賬面價值＝8000－800－700－900＝5600（萬元），計稅基礎＝8000－800－800＝6400（萬元），可抵扣暫時性差異的余額＝800萬元，因20×2年末計提減值準備產生可抵扣暫時性差異900萬元，故20×3年轉回可抵扣暫時性差異100萬元，遞延所得稅資產減少＝100×25％＝25（萬元）。

事項2：20×3年末A新技術的賬面價值為400萬元，計稅基礎為700萬元，產生可抵扣暫時性差異300萬元，但不確認遞延所得稅。

費用化支出額＝100＋100＝200（萬元），稅法上允許加計扣除額＝200×75％＝150（萬元），形成永久性差異，需納稅調減150萬元。

事項3：甲公司確認預計負債27萬元，計提減值9萬元，形成可抵扣暫時性差異36萬元，確認遞延所得稅資產9萬元。

事項4：甲公司計提壞賬準備＝（2000＋260）×5％＝113（萬元），形成可抵扣暫時性差異113萬元，確認遞延所得稅資產＝113×25％＝28.25（萬元）。

事項5：因計提存貨跌價準備產生可抵扣暫時性差異90萬元，確認遞延所得稅資產額＝90×25％＝22.5（萬元）。

事項6：國債利息收入免稅，形成永久性差異，需納稅調減50萬元；業務招待費超額＝200－80＝120（萬元），形成永久性差異，需納稅調增120萬元。

甲公司應交所得稅＝［8000－100（事項1）－150（事項2）＋36（事項3）＋113（事項4）＋90（事項5）－50＋120（事項6）］×25％＝2014.75（萬元）。

問題6

20×3年度甲公司應確認的所得稅費用為（　）萬元。

A.1945

B.2055

C.2017.5

D.1980

【參考答案】D

【考查知識點】所得稅費用的核算

【參考解析】甲公司應確認的所得稅費用＝2014.75＋25（事項1）－9（事項3）－28.25（事項4）－22.5（事項5）＝1980（萬元）

或者：所得稅費用＝（8000－150－50＋120）×25％＝1980（萬元）