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【多項選擇題】某啤酒廠銷售啤酒時,采用購買者可以免費使用啤酒儲藏罐1年的優惠政策,為了保證啤酒罐按時收回,啤酒廠在提供啤酒罐時,每個啤酒罐收取2000元的押金。2020年5月,當月銷售啤酒200噸,每噸不含稅價格2800元,共發出免費使用啤酒罐20個。當月對啤酒罐押金進行審核時,發現2019年8月發出的啤酒罐有50個在當月逾期,經核實已無法收回,下列針對2020年5月業務的會計處理,正確的有( )。
A.借:銀行存款672800
貸:主營業務收入560000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)72800
其他應付款40000
B.借:銀行存款672800
貸:主營業務收入595398.23
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)77401.77
C.借:其他應付款 100000
貸:其他業務收入88495.58
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)11504.42
D.借:稅金及附加50000
貸:應交稅費——應交消費稅50000
E.借:稅金及附加44000
貸:應交稅費——應交消費稅44000
考查知識點:包裝物繳納消費稅的賬務處理
參考解析:啤酒單位稅額的確定,應根據含包裝物及包裝物押金的不含增值稅的每噸出廠價格來確定。本題中啤酒單位出廠價格=2800+(20×2000÷1.13)÷200=2976.99(元),所以啤酒廠適用的單位稅額為220元/噸,本月應納消費稅=200×220=44000(元)。對于啤酒的包裝物押金,應該采用逾期后才確認銷售額計算征收增值稅,所以對于當期發出的20個啤酒罐的押金,不應確認銷售額計算征收增值稅,對于當期逾期的50個啤酒罐,應確認納稅義務,根據會計制度的規定,在“其他業務收入”科目進行核算。
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