2020年稅務師《財務與會計》計算題及答案解析

2022稅務師考試前，請把近幾年的稅務師試題做一做，分析歷年稅務師試題出題思路，同時，歷年稅務師試題里有很多高頻考點，做題的過程中，我們可以有意識的鞏固高頻考點。

下面是2020年稅務師《財務與會計》計算題（考生回憶版），試題是論壇學員反饋的，老師整理了答案解析，供您參考。

1.甲公司2019年年初資本總額為1500萬元，資本結構如下表：

（1）甲公司因需要籌集資金500萬元，現有兩個方案可供選擇，并按每股收益無差別點分析法確定最優籌資方案：

方案一：采用發行股票方式籌集資金。發行普通股20萬股，股票的面值為1元，發行價格25元。

方案二：采用發行債券方式籌集資金。期限3年，債券票面年利率為6%，按面值發行，每年年末付息，到期還本。

（2）預計甲公司2019年度息稅前利潤為200萬元。

（3）甲公司籌資后，發行的普通股每股市價為28元，預計2020年每股現金股利為2元，預計股利每年增長3%。

（4）甲公司適用的企業所得稅稅率為25%。

不考慮籌資費用和其他因素影響。根據上述資料，回答以下問題：

（1）針對以上兩個籌資方案，每股收益無差別點的息稅前利潤是（　）萬元。

A.150

B.155

C.160

D.163

【參考答案】B

【參考解析】如果兩個方案的每股收益相等，則：（EBIT－500×8%－200×5%）×（1－25%）/（50＋20）＝（EBIT－500×8%－200×5%－500×6%）×（1－25%）/50解得：EBIT＝155（萬元）。

（2）甲公司選定最優方案并籌資后，其普通股的資本成本為（　）。

A.8.14%

B.11.14%

C.7.14%

D.10.14%

【參考答案】D

【參考解析】甲公司2019年的息稅前利潤為200萬元，大于每股收益無差別點的息稅前利潤，因此選擇財務杠桿效應較大的籌資方案，即方案二。普通股的資本成本＝2/28＋3%≈10.14%。

（3）甲公司選定最優方案并籌資后，其加權資本成本是（　）。

A.7.47%

B.8.47%

C.7.06%

D.8.07%

【參考答案】C

【參考解析】長期借款的資本成本＝8％×（1－25％）＝6％；原應付債券的資本成本＝5％×（1－25％）＝3.75％；新發行債券的資本成本＝6％×（1－25％）＝4.5％。因此，加權資本成本＝6％×500/（1500＋500）＋3.75％×200/（1500＋500）＋4.5％×500/（1500＋500）＋10.14%×（50＋750）/（1500＋500）≈7.06%。

（4）甲公司選定最優方案并籌資后，假設甲公司2019年實現息稅前利潤與預期的一致，其他條件不變，則甲公司2020年的財務杠桿系數是（　）。

A.1.33

B.1.50

C.1.67

D.1.80

【參考答案】C

【參考解析】2020年的財務杠桿系數＝200/（200－500×8%－200×5%－500×6%）≈1.67。

2.甲公司與乙公司為非關聯方關系，均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率13%，甲公司對乙公司投資業務的有關資料如下：

（1）2019年1月1日，甲公司以銀行存款480萬元取得乙公司30%的股權，當日辦妥股權變更登記手讀，另支付直接相關費用20萬元。甲公司能夠對乙公司施加重大影響。

（2）2019年1月1日，乙公司可辨認凈資產賬面價值1750萬元，公允價值為1800萬元，其中庫存商品公允價值為200萬元，賬面價值為150萬元，2019年對外出售80%。除此以外，乙公司各項資產、負債的公允價值等于其賬面價值。

（3）2019年度乙公司實現凈利潤200萬元，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（其他債權投資）的累計公允價值增加20萬元。

（4）2020年1月1日，甲公司將所持乙公司股權的50%對外轉讓，取得價款320萬元，相關手續當日完成，甲公司無法再對乙公司施加重大影響。將剩余股權轉為以公允價價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，當日的公允價值為320萬元。

假定甲公司與乙公司采用的會計政策、會計期間等均保持一致，不考慮其他相關稅費等影響因素。

根據上述資料，回答以下問題：

（1）2019年1月1日，甲公司取得的乙公司股權投資的初始入賬成本為（　）萬元。

A.540

B.560

C.580

D.480

【參考答案】A

【參考解析】長期股權投資的初始投資成本＝480＋20＝500（萬元），應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額＝1800×30％＝540（萬元）。因此長期股權投資的初始入賬成本（即初始入賬價值）為540萬元。

借：長期股權投資——投資成本　540

　　貸：銀行存款　500
　　　　營業外收入　（540－500）40

（2）甲公司因持有乙公司長期股權投資2019年應確認投資收益為（　）萬元。

A.66

B.60

C.54

D.48

【參考答案】D

【參考解析】乙公司2019年調整后的凈利潤＝200－（200－150）×80％＝160（萬元），甲公司應確認投資收益額＝160×30%＝48（萬元）。

借：長期股權投資——損益調整　48

　　貸：投資收益　48

借：長期股權投資——其他綜合收益　（20×30％）6

　　貸：其他綜合收益　6

（3）2020年1月1日，甲公司出售部分乙公司長期股權投資時，應確認投資收益為（　）萬元。

A.23

B.32

C.29

D.26

【參考答案】D

【參考解析】處置時，長期股權投資的賬面價值＝540＋48＋20×30%＝594（萬元），出售部分長期股權投資應確認投資收益額＝320－594×50%＋20×30%×50%＝26（萬元）。

出售部分股權

借：銀行存款　320

　　貸：長期股權投資——投資成本　（540/2）270

　　　　　　　　　　——損益調整　（48/2）24

　　　　　　　　　　——其他綜合收益　（6/2）3

　　　　投資收益　23

借：其他綜合收益　3

　　貸：投資收益　3

剩余股權轉為金融資產核算

借：其他權益工具投資——成本　320

　　貸：長期股權投資——投資成本　（540/2）270

　　　　　　　　　　——損益調整　（48/2）24

　　　　　　　　　　——其他綜合收益　（6/2）3

　　　　投資收益　23

借：其他綜合收益　3

　　貸：投資收益　3

（4）上述全部業務，對甲公司利潤總額的影響金額為（　）萬元。

A.120

B.140

C.100

D.134

【參考答案】B

【參考解析】對甲公司利潤總額的影響額＝（1800×30%－500）＋48＋（320＋320－594＋20×30%）＝140（萬元）。

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