2015年注稅（cta）考試《財務(wù)與會計》第十九章練習(xí)題答案

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第十九章 合并財務(wù)報表

答案部分

一、單項選擇題

1、

【正確答案】A

【答案解析】應(yīng)編制的抵消分錄為：

借：營業(yè)收入　560

　　貸：營業(yè)成本　524

　　　　存貨[（560－500）×60%]　36

借：存貨——存貨跌價準備　36

　　貸：資產(chǎn)減值損失36

2、

【正確答案】C

【答案解析】抵消分錄為：

借：未分配利潤－－年初　90

　　貸：營業(yè)成本　90

借：營業(yè)收入　900

　　貸：營業(yè)成本　900

借：營業(yè)成本　162

　　貸：存貨　162[（450－315）×（90/450）＋（900－765）]

“存貨”項目為貸方余額162萬元，即賬面價值比計稅基礎(chǔ)低162萬元，應(yīng)確認的“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為40.5萬元。具體分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 22.5

　　貸：未分配利潤－－年初 22.5

借：遞延所得稅資產(chǎn)　18

　　貸：所得稅費用　18

3、

【正確答案】C

【答案解析】2012年末編制的相關(guān)抵消分錄為：

借：未分配利潤——年初　50

　　貸：無形資產(chǎn)——原價 50

借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 [50/5×3/12] 2.5[

　　貸：未分配利潤——年初 2.5

2012年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多攤銷的金額＝50/5＝10（萬元）

在2012年合并報表中的抵消分錄為

借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 10

　　貸：管理費用 10

所以，2012年年末編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)調(diào)整“無形資產(chǎn)”項目的金額＝－50＋2.5＋10＝－37.5（萬元）。

4、

【正確答案】A

【答案解析】甲公司2011年年末應(yīng)編制的抵消分錄為：

借：營業(yè)外收入　30

　　貸：無形資產(chǎn)——原價　30

借：無形資產(chǎn)——累計攤銷　5

　　貸：管理費用（30/5×10/12）5

借：遞延所得稅資產(chǎn)　6.25

　　貸：所得稅費用[（30－5）×25％]　6.25

選項A不正確，應(yīng)為抵消營業(yè)外收入30萬元。

5、

【正確答案】C

【答案解析】固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)利潤＝100－76＝24（萬元）

20×9年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊＝24/4×6/12＝3（萬元）

在2×10年合并報表中的抵消分錄為：

借：未分配利潤——年初 24

　　貸：固定資產(chǎn)——原價 24

借：固定資產(chǎn)——累計折舊 3

　　貸：未分配利潤—年初 3

2×10年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊＝24/4＝6（萬元）

在2×10年合并報表中的抵消分錄為

借：固定資產(chǎn)——累計折舊 6

　　貸：管理費用 6

甲公司在編制2×10年年末合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目金額＝－24＋3＋6＝－15（萬元）。

6、

【正確答案】C

【答案解析】抵消上期內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多提的折舊額時，相應(yīng)地使合并報表中的未分配利潤增加。因此，本期編制抵消分錄時，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)—累計折舊”項目，貸記“未分配利潤—年初”項目。

7、

【正確答案】D

【答案解析】首先應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備對本期未分配利潤——年初的影響予以抵消，再將本期個別財務(wù)報表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準備增減變動的金額也應(yīng)予以抵消。本期個別資產(chǎn)負債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準備是減少的，所以應(yīng)是借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“應(yīng)收賬款——壞賬準備”項目。

8、

【正確答案】D

【答案解析】編制的抵消分錄為：

借：應(yīng)收賬款――壞賬準備12500（250萬×5‰）

　　貸：未分配利潤――年初12500

借：資產(chǎn)減值損失2500（50萬×5‰）

　　貸：應(yīng)收賬款――壞賬準備2500

9、

【正確答案】B

【答案解析】對于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應(yīng)該計提30萬元[150×（1－60%）－30]的存貨跌價準備，而站在集團的角度，應(yīng)該計提10萬元[100x（1－60%）－30]，所以多計提了存貨跌價準備20萬元，應(yīng)予以抵消。因此在編制抵消分錄時應(yīng)該抵消存貨跌價準備20萬元。

10、

【正確答案】A

【答案解析】子公司角度看，該存貨減值45萬元[（1.5－1.05）×100]；集團角度看，該存貨減值15萬元[（1.2－1.05）×100]，子公司多計提30萬元的減值，應(yīng)予以抵消，所以應(yīng)該是貸記“資產(chǎn)減值損失”項目30萬元。

附注：本題分錄為：

借：存貨－－存貨跌價準備　30

　　貸：資產(chǎn)減值損失　30

11、

【正確答案】C

12、

【正確答案】A

【答案解析】甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本＝5000×60％＝3000（萬元），合并抵消分錄中應(yīng)抵消長期股權(quán)投資3000萬元。同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值為計量基礎(chǔ)，應(yīng)將子公司的所有者權(quán)益賬面價值予以抵消。

13、

【正確答案】D

【答案解析】A公司直接和間接合計擁有C公司60%的股權(quán)投資，所以C公司應(yīng)納入A公司合并范圍。

14、

【正確答案】D

15、

【正確答案】D

【答案解析】編制合并財務(wù)報表前，需要做的前期準備事項主要有：①統(tǒng)一母子公司的會計政策；②統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負債表日和會計期間；③對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進行折算；④收集編制合并報表的相關(guān)資料。

16、

【正確答案】A

【答案解析】合并財務(wù)報表是以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制的，并不直接根據(jù)母子公司的賬薄編制。

二、多項選擇題

1、

【正確答案】ACD

【答案解析】答案解析：本題分錄為：

借：應(yīng)付賬款 100

　　貸：應(yīng)收賬款 100

借：應(yīng)收賬款――壞賬準備 2

　　貸：未分配利潤――年初 2

借：應(yīng)收賬款――壞賬準備　2

　　貸：資產(chǎn)減值損失 2

2、

【正確答案】ACD

3、

【正確答案】BDE

【答案解析】在編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵消的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款、長期債券投資與應(yīng)付債券、應(yīng)收股利與應(yīng)付股利、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

4、

【正確答案】ACD

【答案解析】選項A和選項E，是由于2011年銷售A產(chǎn)品，在2011年末尚有40件沒有對外銷售，所以在2012年編制抵消分錄時，借記“未分配利潤——年初”，貸記“營業(yè)成本”，金額為40×（3－2）＝40（萬元），所以，選項A正確，選項E錯誤；選項C，是2012年銷售的B產(chǎn)品需要編制的抵消分錄，借記“營業(yè)收入”，貸記”營業(yè)成本”，金額是50×4＝200（萬元）；選項B和選項D都是對2012年末未對外銷售存貨部分的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消，2012年末，未對外銷售部分的存貨分別是A產(chǎn)品10件和B產(chǎn)品20件，未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤＝10×（3－2）＋20×（4－3）＝30（萬元）。所以，選項B錯誤，選項D正確。

5、

【正確答案】ABCD

【答案解析】持股比例最高，不一定會具有控制權(quán)。所以，選項E不正確。

6、

【正確答案】ABCE

【答案解析】內(nèi)部交易的資產(chǎn)項目在合并資產(chǎn)負債表中進行抵消處理，選項D錯誤。

7、

【正確答案】ABCD

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