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稅務師《涉稅服務實務》易錯題專家點評：錯賬的類型
【練習日期】2016年8月21日
稅務師在2017年3月對某工業企業2016年度年終結賬后的納稅情況進行審核時發現，該企業2016年8月有一筆修建廠房領用庫存材料30000元的賬務處理為：
借：生產成本 30000
貸：原材料 30000
該在建工程尚未完工。該企業各期生產銷售均衡，各期原材料、在產品和產成品都有一定數量的余額。
稅務師按照“比例分攤法”計算調整額，在調賬處理時計入貸方調整科目的有（ ）。
A．原材料
B．生產成本
C．庫存商品
D．以前年度損益調整
E．應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
【正確答案】BCD
【答案解析】該企業原材料賬戶的計算是正確的。由于企業各期生產銷售均衡，各期原材料、在產品和產成品都有一定數量的余額，因此虛增的成本對生產成本、庫存商品、產品銷售成本(由于跨年度，因此通過“以前年度損益調整”調賬)產生影響，即調賬時貸方科目包括“生產成本”、“庫存商品”和“以前年度損益調整”。此外，修建廠房所用購進材料的進項稅額分兩年抵扣，應進行轉出，因此調賬的貸方科目包括“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”，而非“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”。此外，由于調賬過程中涉及到“以前年度損益調整”，因此在綜合分析題中還需要注意對企業所得稅的影響。
【專家點評】本題考察的是錯賬的類型及調整范圍中“不能直接按查出的錯誤數額調整利潤情況的賬務調整方法”的知識點。對于該知識點我們需要知道不同錯賬的類型以及針對不同類型的調整方法，該知識點需要我們有一定的會計基礎，需要我們靈活掌握。
針對大家在做題過程中出現的問題，可以在網校論壇進行題目的討論，實在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學員都能夠打下一個堅實的基礎，在考試的時候遇到類似的問題大家可以得分。
注：以上習題來源于正保會計網校“每日一練——免費在線測試”欄目，網校老師針對學員每日提交的測試結果挑選出有代表性的錯題進行點評。
注：本文為正保會計網校原創，版權屬正保會計網校所有，未經授權，不得轉載。
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