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注冊稅務師《財務與會計》知識點：各類資產的差異
為了方便備戰2014年注冊稅務師考試的學員，正保會計網校將論壇中注冊稅務師版塊學員們分享的經典知識點進行了整理，希望對廣大考生有所幫助，祝大家夢想成真！
各類資產的差異
| 項目 | 交易性金融資產 | 存貨 | 固定資產 | 融資租賃 | 無形資產 |
定義 | 為交易目的所持有的債券、股票、基金、權證投資等。 | 包括原材料（含外購半成品）、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料、委托代銷商品等 | 為生產商品、提供勞務、出租或管理持有，使用一年以上的 | 屆滿時歸租方所有,會選擇低價購買,租期≥壽命75%,最低付款額≥公允90%,基本只承租方能用 | 專列權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等 |
科目 | 交易性金融資產—成本、—公允價值變動 | 原材料、包裝物、周轉材料、低值易耗品、在途物資、材料成本差異、存貸跌價準備 | 固定資產、累計折舊、在建工程、工程物資、固定資產清理、固定資產減值準備 | 融資租入固定資產、累計折舊、長期應付款、未確認融資費用 | 無形資產、研發支出—費用化支出、—資本化支出、累計攤銷、無形資產減值準備 |
取得 | 公允價值→成本 | 購進：價款、合理損耗、整理等達到前的，非正常/倉儲→當期損益 | 價款、運費、裝卸費、安裝費、專業服務費等使用前的，注意09年增值稅可抵扣 | 借:固定資產（公允價值和最低租賃付款額現值的小者+初始直接費用）、借:未確認融資費用（差額）、貸:長期應付款（最低租賃付款額）、借：銀行存款（初始直接費用） | 價款、稅費等達到預定用途前的 |
| 交易費用→投資收益 | 生產：生產成本、制造費用、加工費、直接出售的消費稅 | 自建：達到使用前的必要支出，主意借款費用的處理;注意+棄置費用的現值 | 研究階段全部費用化→管理費用 | ||
| 已宣告發放現金股利→應收股利 | 非貨幣**易：補價/最大公允價值<25%;換出公允+稅費±補價-進項 | 物資虧損、試運行收支計入在建工程，完工的、全部、非正常報廢計入營業外支出 | 最低付款額=支付或可能的款項+承租人或有關第三方提供的擔保余值 | 已到付息期利息→應收利息開發階段符合資本化后到預定用途前→成本，無法區分的也費用化 | |
| 已到付息期利息→應收利息 | 非貨幣**易：不具有商業實質或不公允的；換出賬面+稅費±補價-進項 | 非貨幣**易同存貨，只是用固定資產清理及營業外收入科目;盤盈的以重置成本 | 折現率：依次取出租人內含利率、合同規定利率、同期銀行借款利率 | 非貨幣**易同存貨，只是對應用營業外收入或營業外支出科目 | |
持有 | ㈠宣告股利，借:應收股利，貸:投資收益;㈡計算利息，借:應收利息，貸:投資收益; | 先進先出法、加權平均法、個別計價法、毛利率法（銷售成本=凈額×[1-率]）、零售價法（存貨成本=售價×成本率）、計劃成本法（差異率=差異額/計劃成本） | 年限平均法（直線）年折舊=（原價-預計凈殘值）/年限;雙倍余額遞減法年折舊=期初凈值*2/年限，最后兩年直線法;年數總和法=（原價-預計凈殘值）*尚可用年限/年限數字和 | 折舊方法：入賬價值-承租人或有關第三方提供的擔保余值;折舊期間：確定屆滿所有的按壽命，不能的按租賃期和壽命兩者較短的 | 使用壽命有限（估計壽命或構成壽命的產量等數量）：按利益實現方式或直線攤銷;只有在第三方承諾或有活躍市場時才扣除殘值;可能計入管理費用外的科目 |
| 公允價值大于賬面余額的差額→借:交—公允價值變動，貸:公允價值變動損益，反之亦然，含匯兌差額 | 不屬于包裝物核算的有;包裝材料，用于儲存保管而不出售的（視情況列入固資、周轉材料等），計劃上單列為商品的自制包裝物 | 借:生產成本、制造費用、研發支出、管理費用（閑置、行政、廠部設備）、其他業務成本（經營出租），貸:累計折舊 | 承租人的或有租金（金額不固定、以時間以外的銷售量、使用量計算的）、履約成本（期內付的咨詢服務培訓維修保險費）計入當期損益 | 使用壽命不確定（是指1.合同或法定期限,2.有證明成本不大的續約期計入,3.綜合判斷,3種都不能確定壽命的）:通過計提減值 | |
期末減值 | 以公允價值計量，不計提減值 | 成本大于可變現凈值（先合同價后售價）的差額→借:資產減值損失，貸:存貸跌價準備，反之不做，可沖回 | 賬面價值大于可收回金額的差額→借:資產減值損失，貸:固定資產減值準備，反之不做，不可沖回 | 1.借:財務費用,貸:未確認融資費用=期初（長期應付款-未確認融資費用）*實利率;2.借:長期應付款（租金）,貸:銀存 | 賬面價值大于可收回金額的差額→借:資產減值損失，貸:無形資產減值準備，反之不做，不可沖回 |
處置 | 借:銀行存款、貸:交—成本、借或貸:交—公允價值變動，貸或借:投資收益（差額） | ㈠借:銀行存款、貸:其他業務收入、貸:應交稅費，㈡借:其他業務成本，貸:原材料 | ㈠借:固定資產清理、借:累計折舊、借:固定資產減值準備、貸:固定資產㈡借或貸:固定資產清理、貸或借:出售收入、殘料、稅金等 | 承租人的初始直接費用=談判和簽訂租賃合同中的手續費、律師費、差旅費、印花稅等 | 借:銀行存款、借:累計攤銷、貸:無形資產、貸:應交稅費—應交營業稅，貸或借:營業外支出（差額） |
| 同時，轉出原計入的公允價值變動損益，借或貸:公允價值變動損益，貸或借:投資收益 | 同時，按已計提的存貸跌價準備，借:存貸跌價準備，貸:其他業務成本 | 同時，借或貸:固定資產清理，貸或借:營業外支出、管理費用（籌建期）;注意除盤虧（待處理財產損溢）和改擴建（在建工程）外都要走定資產清理科目 | 租賃內含利率是使下列公式成立的折現率：最低租賃收款額的現值+未擔保余值的現值=租賃資產公允價值+出租人的初始直接費用 | 同時，按已計提的減值準備，借:無形資產減值準備，貸:營業外支出 | |
| 轉換 | 四類金融資產一經確認，不得隨意變更 | 注意在建工程領用原材料時，增值稅做進項稅額轉出;在剩余物資轉為原材料時，如果有可以抵扣的進項稅額，要注意恢復 | 更新改造且符合確認條件時，按賬面價值轉入在建工程，停止計提折舊，完成后重新折舊;大修理照提;持有待售的按賬面價值與公允-處置費孰低計量并補提減值，后不折舊不減值。 | 非正常延期支付的：以購買價款的現值為基礎，差額資本化或計入損益，也就是視同融資租賃的處理辦法 | 非正常延期支付的同融資租賃;開發支出確認無形資產的條件：技術上可行、完成意圖、產生利益方式、技術等資源支持、支出可靠計量 |
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