注冊(cè)稅務(wù)師考試知識(shí)點(diǎn)：債務(wù)重組四種形式的處理

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來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇編輯： 2013/09/09 15:28:16　字體：大小

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　　債務(wù)重組四種形式的處理

　　讓步的體現(xiàn)：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。

　　1.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

債務(wù)人

債權(quán)人

轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：
（1）存貨：作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。考慮增值稅銷項(xiàng)稅額。
（2）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。固定資產(chǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性動(dòng)產(chǎn)，且該動(dòng)產(chǎn)是2009年1月1日后購(gòu)入的，考慮增值稅；如果是不動(dòng)產(chǎn)，考慮營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅最終計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。
（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)：其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

借：各類非現(xiàn)金資產(chǎn)（公允價(jià)值）
壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）
貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）
資產(chǎn)減值損失（貸方差額）
債權(quán)人在取得上述資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的，比照外購(gòu)資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)處理。

　　2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

債務(wù)人	債權(quán)人
借：應(yīng)付賬款貸：實(shí)收資本/股本（面值）資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià) 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得	借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

　　3、修改其他債務(wù)條件

債務(wù)人		債權(quán)人
不附或有條件	附或有條件	借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）
借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得	借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組預(yù)計(jì)負(fù)債營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得未實(shí)際支付時(shí) 借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　4、混合重組

債務(wù)人	債權(quán)人
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按修改其他債務(wù)條件方式的規(guī)定處理	債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值、重組后債權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，計(jì)算債務(wù)重組損失