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注冊稅務師考試《財務與會計》第十一章：非流動資產總結
為了方便備戰2014年注冊稅務師考試的學員，正保會計網校將論壇中注冊稅務師版塊學員們分享的經典知識點進行了整理，希望對廣大考生有所幫助，祝大家夢想成真！
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項目 |
交易性金融資產 |
持有至到期投資 |
可供出售金融資產 |
定義（條件） |
1取得該金融資產的目的主要是為了近期內 出售； 2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合 的一種，且有客觀證據表明企業近期采用短 期獲利方式對該組合進行管理； 3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠期合同、 股指期貨等，其變允價值變動大于零時，應 將其相關變動金額確認為交易性金融資產， 同時計入當期損益。 |
定義：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。 特征： 1.到期日固定、回收金額固定或可確定 2.企業有明確意圖持有至到期 |
可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除上述各類資產以外的金融資產 需注意以下兩類限售股權的分類： 1.企業在股權分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權，應當作為長期股權投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權益法核算；企業在股權分置改革中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產。 2.企業持有上市公司限售股權（不包括股權分置改革中持有的限售股權），對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 |
初始計量 |
1.入賬成本＝買價－已經宣告未發放的現金股利（或－已經到期未收到的利息）； 2.交易費用計入投資收益借方，交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。 |
入賬成本＝買價－到期未收到的利息＋交易費用 | 1.可供出售金融資產應當以公允價值加上交易費用構成其入賬成本，并以公允價值口徑進行后續計量。 2.公允價值變動形成的利得或損失，應當計入所有者權益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）。 3.可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益。 4.采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息，應當計入當期損益（投資收益）；可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發放股利時計入當期損益（投資收益）。 |
會計分錄 |
借：交易性金融資產――成本（按公允價值入賬） 投資收益 （交易費用） 應收股利（應收利息） 貸：銀行存款 （支付的總價款） |
借：持有至到期投資――成本（面值） ――應計利息（債券買入時所含的未到期利息） ――利息調整（初始入賬成本－債券購入時所含的未到期利息－債券面值）（溢價記借，折價記貸） 應收利息（債券買入時所含的已到付息期但尚未領取的利息） 貸：銀行存款 |
如果是股權投資 借：可供出售金融資產――成本（買價－已宣告未發放的現金股利＋交易費用） 應收股利 貸：銀行存款 如果是債券投資 借：可供出售金融資產――成本（面值） ――應計利息 ――利息調整（溢價時） 應收利息 貸：銀行存款可供出售金融資產――利息調整（折價時） |
后續計量 |
交易性金融資產采用公允價值進行后續計量,公允價值的變動計入當期損益 ①當公允價值大于賬面價值時： 借：交易性金融資產――公允價值變動 貸：公允價值變動損益 ②當公允價值小于賬面價值時： 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產――公允價值變動 |
以債券的期初攤余成本乘以實際利率測算各期利息收益 （1）首先計算內含報酬率 （2）購入債券時 借：持有至到期投資――成本 貸:銀行存款 持有至到期投資――利息調整 |
以公允價值口徑進行后續計量。 期末公允價值高于此時的賬面價值時： 借：可供出售金融資產――公允價值變動 貸：資本公積――其他資本公積 期末公允價值低于此時的賬面價值時，反之即可。 （2）如果是債券投資 ①期末公允價值高于賬面價值時 借：可供出售金融資產――公允價值變動 貸：資本公積――其他資本公積 如果是低于則反之。 |
| 宣告分紅或利息到期時、收到分紅時 | 借：應收股利（或應收利息） 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應收股利（應收利息） |
借：應收利息 持有至到期投資――利息調整 貸：投資收益 收到利息時： 借：銀行存款 貨：應收利息 |
借：應收利息 可供出售金額資產――利息調整 貸：投資收益 收到利息時： 借：銀行存款 貨：應收利息 |
處置時 |
借：銀行存款（凈售價） 公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額） 貸：交易性金融資產（賬面余額） 投資收益（倒擠認定，損失記借方，收益記貸方） 公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額） |
借：銀行存款 貸：持有至到期投資――成本 ――應計利息 |
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| 提取減值 | 借：資產減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 減值計提后，后續利息收益＝新的本金×舊利率 |
借：資產減值損失 貸：資本公積――其他資本公積 可供出售金融資產――公允價值變動 |
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出售 |
（1）未到期前出售 借：銀行存款 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資――成本 ――利息調整（也可能記借方） ――應計利息 投資收益（可能記借也可能記貸） （2）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產 借：可供出售金融資產（按重分類日的公允價值入賬） 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資――成本 ――利息調整（也可能記借方） ――應計利息 資本公積――其他資本公積（也可能記借方） |
（1）如果是債券投資 借：銀行存款 資本公積－－其他資本公積（持有期間公允價值的調整額可能列借方也可能列貸方） 貸：可供出售金融資產－－成本 －－公允價值變動（持有期間公允價值的調整額可能列貸方也可能列借方） ――利息調整 －－應計利息 投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。 （2）如果是股權投資 借：銀行存款 資本公積－－其他資本公積（持有期間公允價值的調整額可能列借方也可能列貸方） 貸：可供出售金融資產－－成本 －－公允價值變動（持有期間公允價值的調整額可能列貸方也可能列借方） 投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。） |
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