2014注冊稅務(wù)師考試《稅法二》預(yù)習(xí)：減除費用的具體規(guī)定

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　　第二章　個人所得稅

　　知識點十、減除費用的具體規(guī)定

　　1.附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（僅工資薪金稅目適用）

　　（1）附加減除費用的范圍：

　　A.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；

　　B.應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；

　　C.在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個人；

　　D.包括華僑（界定見P178）和香港、澳門、臺灣同胞。

　　E.財政部確定的其他人員

　　（2）附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)。每月工資、薪金所得減除3500元費用的基礎(chǔ)上，再減除1300元，共計4800元。

　　（3）計算公式：應(yīng)納稅所得額＝月工資薪金收入－3500元－1300元

　　2.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除

　　在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位在支付工資、薪金時按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補(bǔ)。

　　3.可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。

　　4.境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費用扣除

　　能夠提供在境內(nèi)境外同時任職或受雇及工資標(biāo)準(zhǔn)的證明文件，可判定其所得分別來源于境內(nèi)、境外的所得，應(yīng)分別減除費用計算稅額。不能夠提供證明文件的視為來源于一國所得。

　　任職、受雇、履約在境內(nèi)的，為境內(nèi)所得；任職、受雇、履約在境外的，為境外所得。

　　5.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問題。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，對采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。其公式為：

　　應(yīng)納所得稅額＝[（全年工資、薪金收入÷12－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率－速算扣除數(shù)]×12

　　遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員用于集體用餐的伙食費補(bǔ)貼不計入每月的工資、薪金收入，同時可以適用附加減除的標(biāo)準(zhǔn)。

　　6.個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。

　　按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資薪金”所得合并征稅。

　　新增：因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向個人支付的收入，視為個人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入。

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