注冊稅務師考試《財務與會計》知識點：應付職工薪酬

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第十二章　流動負債

　　知識點四、應付職工薪酬

　　（一）職工薪酬的內容

　　（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；

　　（2）職工福利費；

　　（3）社會保險費，即五險：醫療保險金、養老保險金、失業保險金、工傷保險金和生育保險金。

　　（4）住房公積金；

　　（5）工會經費和職工教育經費；

　　（6）非貨幣性福利；

　　（7）辭退福利；

　　（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出，如以現金結算的股份支付、以權益工具結算的股份支付。

　　（二）職工薪酬的確認和計量

　　1.職工薪酬確認的原則

　　企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將除辭退福利外的應付的職工薪酬確認為負債，并根據職工提供服務的受益對象，分別計入資產成本或當期費用。

　　會計分錄如下：

　　借：生產成本（一線工人薪酬）

　　    制造費用（生產管理人員薪酬）

　　    管理費用（行政人員薪酬）

　　    銷售費用（銷售人員薪酬）

　　    研發支出（從事研發人員的薪酬）

　　    在建工程（從事工程建設人員的薪酬）

　　    貸：應付職工薪酬

　　【要點提示】記住薪酬的費用歸屬方向。

　　2.職工薪酬的確認和計量

　　（1）貨幣性職工薪酬

　　①計量應付職工薪酬時，國家規定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規定的標準計提。

　　②沒有規定計提基礎和計提比例的，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。

　　對于在職工提供服務的會計期末以后一年以上到期的應付職工薪酬，企業應當選擇恰當的折現率，以應付職工薪酬折現后的金額計入相關資產成本或當期損益。應付職工薪酬金額與其折現后的金額相差不大的，也可按照未折現金額計入相關資產成本或當期損益。

　　（2）非貨幣性職工薪酬

　　①企業以其自產產品或外購商品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值和相關稅費，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

　　②企業將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。

　　③難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用和應付職工薪酬。

　　（3）向職工提供企業支付了補貼的商品或服務

　　①如果合同規定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務的年限，企業應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為長期待攤費用處理，在合同規定的服務年限內平均攤銷，根據受益對象分別計入相關資產成本或當期損益。

　　②如果合同沒有規定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務的年限，企業應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為對職工過去提供服務的一種補償，直接計入向職工出售商品或服務當期的損益。

　　（三）辭退福利的會計處理

　　借：管理費用

　　    貸：應付職工薪酬

　　（四）以現金結算的股份支付

　　1.股份支付的概念

　　2.現金結算的股份支付的概念

　　3.現金結算的股份支付的會計處理原則

　　（2）會計處理

　　①2002年1月1日

　　授予日不作處理。

　　②2002年12月31日

　　借：管理費用 77000

　　    貸：應付職工薪酬——股份支付 77000

　　③2003年12月31日

　　借：管理費用 83000

　　    貸：應付職工薪酬——股份支付 83000

　　④2004年12月31日

　　借：管理費用 105000

　　    貸：應付職工薪酬——股份支付 105000

　　借：應付職工薪酬——股份支付 112000

　　    貸：銀行存款 112000

　　⑤2005年12月31日

　　借：公允價值變動損益 20500

　　    貸：應付職工薪酬——股份支付 20500

　　借：應付職工薪酬——股份支付 100000

　　    貸：銀行存款 100000

　　⑥2006年12月31日

　　借：公允價值變動損益 14000

　　    貸：應付職工薪酬——股份支付 14000

　　借：應付職工薪酬——股份支付 87500

　　    貸：銀行存款 87500

　　①對職工以現金結算的股份支付，應當按照企業承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。除授予后立即可行權的以現金結算的股份支付外，授予日一般不進行會計處理。

　　②按照資產負債表日企業承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值重新計量，將當期取得的服務計入相關資產成本或費用，同時確認應付職工薪酬。

　　③在可行權日之后，企業不再調整等待期內確認的成本費用，應付職工薪酬的公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。

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　　2014年注冊稅務師考試《財務與會計》第十二章知識點匯總