注冊稅務師考試《財務與會計》知識點：建造合同收入的確認和計量

2014年注冊稅務師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助。

第十五章　所有者權益

　　知識點六、建造合同收入的確認和計量

　　1.建造合同的概念

　　建造合同是指為建造一項或數項在設計技術、功能等方面密切相關的資產而簽訂的合同。主要是房屋，道路、橋梁等。

　　2.建造合同的類型

　　①固定造價合同。風險主要由建造承包方承擔

　　②成本加成合同。風險主要由發包方承擔

　　3.合同收入的構成及合同變更收入的確認條件

　　（1）合同收入的組成內容

　　①合同的初始收入

　　②因合同變更、索賠、獎勵等原因形成的收入。

　　提示：與合同有關的零星收入不作為合同收入。

　　（2）合同變更收入的確認條件

　　①客戶能夠認可因變更、索賠及獎勵而增加的收入；

　　②收入能夠可靠地計量。

　　【要點提示】記住合同收入的構成要素。

　　4.合同成本的構成及會計處理

　　（1）合同成本的構成

　　①直接費用

　　包括耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費和其他直接費用。

　　②間接費用

　　包括臨時設施攤銷費用和施工、生產單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程取暖費、排污費等。

　　（2）合同成本的會計處理

　　直接費用在發生時直接計入合同成本，間接費用在期末按系統合理的方法分攤計入合同成本，合同成本分攤方法有人工費用比例法、直接費用比例法。

　　（3）核算合同成本時，有幾點需要注意：

　　①與合同有關的零星收益不作為合同收入，而是直接沖減合同成本。

　　②下列各項費用，不計入合同成本，而是作為期間費用直接計入當期損益：

　　A.企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用；

　　B.船舶等制造企業的銷售費用；

　　C.企業因籌集生產經營所需要資金而發生的財務費用；

　　D.因訂立合同而發生的有關費用。

　　【要點提示】哪些費用納入合同成本、哪些納入當期損益需特別關注。

　　5.合同收入和費用的確認

　　（1）確認原則：

　　①固定造價合同的確認原則

　　當以下要素能夠可靠時，采用完工百分比法。

　　A.收入能夠可靠計量

　　B.與合同相關的經濟利益能夠流入企業

　　C.在資產負債表日合同完工進度和為合同尚需發生的成本能夠可靠的確定

　　D.為完成合同已經發生的合同成本能夠清楚的區分和可靠的計量。

　　②成本加成合同的確認原則

　　當以下要素的結果能可靠估計時，采用完工百分比法。

　　A.與合同相關的經濟利益能夠流入企業

　　B.為完成合同已經發生的合同成本能夠清楚的區分和可靠計量。

　　【要點提示】比較掌握提供勞務收入與建造合同收入的確認條件。

　　③完工進度的確定

　　A.累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例

　　B.已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例

　　C.已完工合同工作的測量。

　　【要點提示】測試中主要使用第一種測量方式。

　　（2）特殊情況

　　如果上述要素無法可靠估計（這里所提及的無法可靠估計主要是指款項能否收回無法可靠估計），應作如下處理：

　　①以實耗成本為限按能收回的價款作收入確認；

　　②按實耗的勞務成本作支出確認；

　　③二者差作當期損失認定。

　　【要點提示】對比提供勞務收入掌握上述特殊情況。

　　（3）完工百分比法的計算方法

　　①當期確認合同收入＝（合同總收入×完工進度）－以前期間累計已確認的收入；

　　②當期確認的毛利＝（合同總收入－合同預計總成本）×完工進度－以前期間累計已確認的毛利；

　　③當期確認的合同費用＝當期確認的合同收入－當期確認的合同毛利－以前期間預計損失準備。

　　注：在計算最后一年的合同收入和合同毛利應采用倒擠的方式處理，以避免出現誤差。具體計算公式如下：

　　最后一年的合同收入＝總收入－以前年度確認過的收入；

　　最后一年的合同毛利＝總收入－合同實際總成本－以前年度累計已確認的毛利。

　　【要點提示】掌握建造合同收入的確認方法及賬務處理。

　　（4）一般賬務處理：

　　①登記發生的合同成本：

　　借：工程施工

　　    貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等

　　②登記已結算的合同價款：

　　借：應收賬款

　　    貸：工程結算

　　③登記實際收到的合同價款：

　　借：銀行存款

　　    貸：應收賬款

　　④計算當期工程收入、成本和毛利：

　　借：工程施工——毛利

　　    主營業務成本

　　    貸：主營業務收入

　　⑤合同預計損失：

　　借：資產減值損失――合同預計損失

　　    貸：存貨跌價準備――預計損失準備

　　⑥完工時：

　　借：工程結算

　　    貸：工程施工 

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　　2014年注冊稅務師考試《財務與會計》第十五章知識點匯總