稅務師知識分享——"其他所得"如何計征個人所得稅

個人所得稅修改之后，原11項所得變為9項所得，除了將"個體工商戶生產、經營所得"和"對企事業單位的承包經營、承租經營所得"合并為"經營所得"之外，新個稅中刪除了原"其他所得"的內容。這一調整在當時是非常出人意料的，十項"其他所得"何去何從，是否繼續征收個人所得稅，一直是稅務從業人員關注的重點。

時隔半年之久，財政部 稅務總局公告2019年第74號出臺，這一問題終于塵埃落定。"其他所得"中部分需要繼續征收個人所得稅的項目，并入現有的9項所得中征收個人所得稅，其他不具有征收意義的項目，徹底退出歷史舞臺，不再征收個人所得稅。

一、繼續征收個人所得稅的項目

1.并入"偶然所得"征稅的項目——計稅方法和稅負不變

（1）個人為單位或他人提供擔保獲得收入，按照"偶然所得"項目計算繳納個人所得稅。

【提示】《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（財稅〔2005〕94號）第二條失效。

（2）房屋產權所有人將房屋產權無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入，按照"偶然所得"項目計算繳納個人所得稅。

【提示】《財政部 國家稅務總局關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2009〕78號）第三條失效。

同時，根據財稅〔2009〕78號的規定，轉讓受贈房產時，不區分受贈時是否繳納過個人所得稅。若原受贈人接受房屋贈與時屬于不征收個人所得稅的三種情形，那么按此計算受贈人轉讓房屋個人所得稅是合理的，將原捐贈人取得房屋的成本、贈與和轉讓過程中的受贈人支付的相關稅費扣除，轉讓所得為真實所得，應依法納稅。但若受贈人接受贈與房產不屬于上述三種不征稅的情形，接受捐贈過程中已經按房產市價征收過一次個人所得稅，那么再次轉讓受贈房屋時，減去的財產原值僅僅是原贈人取得該房屋的實際購置成本，就會存在稅基重疊，重復納稅的情況。

例如原捐贈人購入房產，購置成本100萬元，幾年后無償贈與A，贈與時市價200萬元，受贈人居住幾年后再次轉讓，轉讓價格300萬元，不考慮相關稅費。

若A屬于接受贈與不征稅的三類人，A轉讓房產應納個稅＝（300-100）×20%＝40（萬元）

若A不屬于接受贈與不征稅的三類人，A接受房產應納個稅＝200×20%＝40（萬元），轉讓房產應納個稅＝（300-100）×20%＝40（萬元），合計應納個稅80萬元。

（3）企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網絡紅包，下同），以及企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照"偶然所得"項目計算繳納個人所得稅，但企業贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優惠券等禮品除外。

【提示】《財政部 國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第二條第1項、第2項失效。

修改之后，企業促銷展業的個人所得稅政策可以匯總如下：

①企業在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

A.企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務；

B.企業在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；

C.企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

②企業向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳：

向本單位人員贈送禮品："工資、薪金所得"

A.企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網絡紅包，下同），以及企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照"偶然所得"項目計算繳納個人所得稅。

【提示】企業贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優惠券等禮品除外（不征收個人所得稅）。

作為"偶然所得"征稅的網絡紅包，僅指企業向個人贈送的網絡紅包。個人之間互贈紅包，無需繳納個人所得稅。

B.企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照"偶然所得"項目，全額適用20％的稅率繳納個人所得稅。（稅款由贈送禮品的企業代扣代繳）

③企業贈送的禮品是自產產品（服務）的，按該產品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。

2.并入"工資、薪金所得" 征稅的項目——計稅方法和稅負也未作出調整

個人領取的稅收遞延型商業養老保險的養老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅，稅款計入"工資、薪金所得"項目，由保險機構代扣代繳后，在個人購買稅延養老保險的機構所在地辦理全員全額扣繳申報。

【提示】《財政部 稅務總局 人力資源社會保障部 中國銀行保險監督管理委員會 證監會關于開展個人稅收遞延型商業養老保險試點的通知》（財稅〔2018〕22號）第一條第（二）項第3點第二段失效。

《國家稅務總局關于開展個人稅收遞延型商業養老保險試點有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第21號）第二條失效。

我國于2018年5月1日起，在上海市、江蘇省、福建省和廈門市開始試點個人稅收遞延型商業養老保險制度，對試點地區個人通過個人商業養老資金賬戶購買符合規定的商業養老保險產品的支出，允許在一定標準內稅前扣除（扣除限額按照當月工資薪金、連續性勞務報酬收入的6%和1 000元孰低辦法確定）；計入個人商業養老資金賬戶的投資收益，暫不征收個人所得稅；個人領取商業養老金時再征收個人所得稅。

需要注意的是，雖然領取稅收遞延型商業養老保險的養老金收入并入"工資、薪金所得"中征稅，但是其征稅方法和稅率就已經直接給出，"25%的部分免稅，75%的部分按照10%的比例稅率直接納稅"，不管是按月領取，還是按年領取，都無需并入綜合所得，也不用按照綜合所得的7級超額累進稅率表來計算納稅。

二、不再征收個人所得稅的項目

1.銀行部門以超過國家規定利率和保值貼補率支付給儲戶的攬儲獎金。

2.以蔡冠深中國科學院院士榮譽基金會的基金利息頒發中國科學院院士榮譽獎金。

3.保險公司支付給保期內未出險的人壽保險保戶的利息。

4.個人因任職單位繳納有關保險費用而取得的無賠款優待收入。

5. 股民個人從證券公司取得的回扣收入或交易手續費返還收入。

6. 房地產公司因雙方協商解除商品房買賣合同而向購房人支付的違約金。

【提示】不再征收個人所得稅后，廢止失效的文件：

（1）《財政部 國家稅務總局關于銀行部門以超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金征收個人所得稅問題的批復》（財稅字〔1995〕64號）；

（2）《國家稅務總局對中國科學院院士榮譽獎金征收個人所得稅問題的復函》（國稅函〔1995〕351號）；

（3）《國家稅務總局關于未分配的投資者收益和個人人壽保險收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔1998〕546號）第二條；

（4）《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發〔1999〕58號）第三條；

（5）《國家稅務總局關于股民從證券公司取得的回扣收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔1999〕627號）；

（6）《國家稅務總局關于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2006〕865號）。

作者：張敏 

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