2019年稅務師《財務與會計》答疑精華：可變現凈值

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來源: 正保會計網校編輯：鳳珍 2019/08/19 17:24:56　字體：大小

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2019年稅務師備考已經拉開了序幕，報考稅務師《財務與會計》的小伙伴們，你們在學習《財務與會計》考試內容以及做考試習題的時候，是否會遇到不理解不清楚的地方呢，不用擔心，網校答疑板為您答疑解惑，學員在學習中遇到的問題可隨時通過所報課程的答疑板提交，答疑老師們會給出有針對性的解答。下面讓我們一起來看看網校小編精心整理的答疑精華吧！

試題內容：
甲公司2015年年末庫存乙材料的賬面余額為1 500萬元，年末計提跌價準備前賬面價值為1 400萬元，庫存乙材料將全部用于生產丙產品，預計丙產品的市場價格總額為1 650萬元，預計生產丙產品還需發生除乙材料以外的加工成本為450萬元，預計為銷售丙產品發生的相關稅費總額為82.5萬元。丙產品銷售數量中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為1 350萬元。則2015年12月31日甲公司對乙材料應計提的存貨跌價準備金額為（）萬元。
答案是252.5萬元；
解析：年末乙材料計提跌價準備前的存貨跌價準備余額=1 500-1 400=100（萬元）；無銷售合同部分材料可變現凈值=（1 650-450-82.5）×20%=223.5（萬元），成本=1 500×20%=300（萬元），無銷售合同部分期末存貨跌價準備余額=300-223.5=76.5（萬元），本期應計提存貨跌價準備=76.5-100×20%=56.5（萬元）；有合同部分材料可變現凈值=1 350-450×80%-82.5×80%= 924（萬元），成本=1 500×80%=1 200（萬元），有合同部分存貨跌價準備余額 = 1 200-924=276（萬元），本期應計提存貨跌價準備=276-100×80%=196（萬元）；因此2015年應計提存貨跌價準備=56.5+196=252.5（萬元）。
學員問題：
像這種題目，我不理解的是：計算產品成本時，有時是要加上加工成本，有時又用可變現凈值減去加工成本，我都混不清了，老師可以跟我解析一下嗎？謝謝老師啦！
正保會計網校老師解答：
本題不需要計算產品成本，請您參考以下步驟一步一步進行，其中紅色字體是核心的公式：
1、原材料期末按成本與可變現凈值孰低計量，我們需要比較成本和可變現凈值這兩個數據，成本是已知的，比如本題，成本是1500，已計提跌價準備100。接下來我們只要計算可變現凈值就可以了；
2、原材料的可變現凈值如何計算，需要先明確原材料的用途是什么。如果是直接銷售，那就用原材料預計售價減預計的銷售費用和稅金；如果是進一步加工產品，那么原材料的可變現凈值=最終產品的預計售價-預計銷售費用和稅金-預計進一步加工需要發生的成本。本期屬于第二種情況，而且本題還要區分有合同部分和無合同部分，分別計算可變現凈值并與成本比較，先將成本拆分為兩部分：
有合同對應的部分，成本1500*80%=1200，已計提跌價準備100*80%=80；
無合同對應的部分，成本1500*20%=300，已計提跌價準備100*20%=20。
3、計算有合同部分的可變現凈值并與成本比較：
原材料的可變現凈值=最終產品的預計售價-預計銷售費用和稅金-預計進一步加工需要發生的成本
=1350-82.5*80%-450*80%=924
成本為1200，已計提跌價準備80，還應補提跌價準備1200-80-924=196。
4、計算無合同部分的可變現凈值并與成本比較：
原材料的可變現凈值=最終產品的預計售價-預計銷售費用和稅金-預計進一步加工需要發生的成本
=1650*20%-82.5*20%-450*20%=223.5
成本為300，已計提跌價準備20，還應補提跌價準備300-20-223.5=56.5
5、合計應補提存貨跌價準備=196+56.5=252.5。