2019年稅務師《稅法二》答疑精華：企業合并的稅務處理

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來源: 正保會計網校編輯：鳳珍 2019/08/28 14:29:22　字體：大小

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時光匆匆流逝，距離2019稅務師考試只剩下兩個多月的時間了，報考稅務師的同學們，一定要抓住最后的復習時間高效備考，規劃好學習時間，做到一點一滴的知識積累。學員在學習中遇到的問題可以通過所報課程的答疑板提交，答疑老師們會給出有針對性的解答。為幫助廣大考生解決備考難題，特搜集整理了稅務師《稅法二》答疑精華分享給大家，一起來看看吧！

試題內容：
特殊性重組——企業合并和分立的稅務處理
（一）企業合并的稅務處理
　　1.確認條件
　　企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%；以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并。
　　2.稅務處理
　　（1）合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，以被合并企業的原有計稅基礎確定。
　　（2）被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。
　　（3）可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額＝被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率
學員問題：
這個公式怎么理解？
正保會計網校老師解答：
公式左邊：適用特殊重組的企業合并中被合并企業的凈資產為負，如果是賬面凈資產為負，凈資產公允價值為正，合并企業的盈利可以彌補被合并企業的虧損，那么這部分可彌補虧損的限額就可以根據上述公式計算出來。
公式右邊：被合并企業凈資產公允價值可由資產的公允價值與負債的公允價值做差得到；“截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率”即到合并活動發生當年年底，年度內發行時間最長的國債的利率，這個題目中會明確給出的。