2019年稅務師《稅法一》答疑精華：簡易計稅

試題內容：

【典型例題】（計算題）某生產企業坐落在市區，2018年6月銷售貨物已繳納增值稅15萬元。當月轉讓一宗位于市區的土地使用權，選擇簡易辦法納稅，取得收入2800萬元，該土地系2016年2月抵債所得，抵債時作價1000萬元。

該企業當月應納城市維護建設稅和教育費附加

＝[15＋（2800－1000）÷（1＋5%）×5%]×（7%＋3%）＝10.07（萬元）

學員問題：

簡易計稅也可以差額的情況有哪些呢？老師

正保會計網校老師解答：

簡易辦法差額計稅的情形：

1、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。全額開具專票。

2、一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。全額開具專票。

3、小規模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。全額開具專票（代開）。

4、建筑服務老項目取得的收入，簡易計稅辦法按3%征收率差額計算增值稅，應以取得的全部價款和價外費用減去支付的分包款，全額開具專票。。

建筑企業，建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

5、一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

人力資源外包只能按差額計算增值稅。一般計稅辦法按差額及6%計算增值稅銷項稅，可以抵扣進項稅，簡易辦法按差額及5%的征收率計算增值稅，不能抵扣進項稅。

小規模納稅人按3%稅率差額計算增值稅；可以按差額400及3%稅率開具增值稅普通發票（可以向稅務機關申請代開專票），600元支付的工資向用工單位開具3%稅率的增值稅普通發票。

6、勞務派遣屬于商務輔助服務；　一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

（1）、一般納稅人選擇差額納稅，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

差額部分可以開具增值稅專用發票。

（2）、小規模納稅人按3%稅率全額開具增值稅普通發票（可以向稅務機關申請代開專票），也可以按差額及5%稅率開具增值稅普通發票（可以向稅務機關申請代開專票），支付的工資、社保等費用向用工單位開具增值稅普通發票。

7、提供物業管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。