2017稅務師《稅法二》知識點資產損失稅前扣除及配套練習

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企業所得稅資產損失稅前扣除和企業重組的稅務處理篇分析

一、資產損失稅前扣除的所得稅處理

1.資產損失扣除政策

2.資產損失稅前扣除管理

3.資產損失的確認證據

二、企業重組的稅務處理

1.企業重組的一般性稅務處理

2.企業重組的特殊性稅務處理

【經典習題】

1.（《經典題解》第一章P30單選題）（2016年）下列各項債權，準予作為損失在企業所得稅稅前扣除的是（）。

A.行政部門干預逃廢的企業債權

B.擔保人有經濟償還能力未按期償還的企業債權

C.企業未向債務人追償的債權

D.由國務院批準文件證明，經國務院專案批準核銷的債權

【答案】D

【解析】稅法規定，以下股權和債權不得作為損失在稅前扣除：

（1）債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業債權；

（2）違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權；

（3）行政干預逃廢或懸空的企業債權；

（4）企業未向債務人和擔保人追償的債權；

（5）企業發生非經營活動的債權；

（6）其他不應當核銷的企業債權和股權。

2.（《經典題解》第一章P30單選題）（2016年）下列應收賬款損失，如已說明情況出具專項報告并在會計上已作為損失處理的，可以在企業所得稅稅前扣除的是（）。

A.逾期3年的20萬元應收賬款損失

B.相當于企業年度收入千分之一的應收賬款損失

C.逾期2年的10萬元應收賬款損失

D.逾期1年的10萬元應收賬款損失

【答案】A

【解析】企業逾期3年以上的應收賬款在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

3.（《經典題解》第一章P33單選題）（2016年）下列關于企業合并實施一般性稅務處理的說法，正確的是（）。

A.被合并企業的虧損可按比例在合并企業結轉彌補

B.合并企業應按照賬面凈值確認被合并企業各項資產的計稅基礎

C.被合并企業股東應按清算進行所得稅處理

D.合并企業應按照協商價格確認被合并企業各項負債的計稅基礎

【答案】C

【解析】選項A，被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補。選項B、D，合并企業應按公允價值確定接受被合并企業各項資產和負債的計稅基礎。

4.（《應試指南》第一章P29多選題）下列屬于資產損失確認的外部證據的有（）。

A.司法機關的判決或者裁定

B.工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明

C.有關會計核算資料和原始憑證

D.企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料

E.專業技術部門的鑒定報告

【答案】ABE

【解析】選項C、D屬于內部證據。

5.（《應試指南》第一章P30單選題）A企業持有B企業95％的股權，共計3000萬股，2016年10月將其全部轉讓給C企業。收購日A企業持有的B公司股權每股資產的公允價值為12元，每股資產的計稅基礎為10元。在收購對價中C企業以股權形式支付32400萬元，以銀行存款支付3600萬元。假定符合特殊性稅務處理的其他條件，A企業轉讓股權應繳納企業所得稅（）萬元。

A.0

B.30

C.100

D.150

【答案】D

【解析】收購企業取得被收購企業的股權比例是95%，股權支付的比例=32400÷（32400+3600）×100%=90%，題目已告知該業務符合特殊性稅務處理的其他條件，所以該業務適用特殊性稅務處理。

對于被收購企業的股東（A企業）取得收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。所以股權支付的部分不確認所得和損失；對于非股權支付的部分，要按照規定確認所得和損失，依法計算繳納企業所得稅。

A企業轉讓股權的應納稅所得額=（3000×12-3000×10）×3600÷36000=600（萬元）

A企業轉讓股權應繳納企業所得稅=600×25%=150（萬元）

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