2017稅務師《財務與會計》知識點銷售商品及配套練習

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知識點：銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理

【知識點詳解】

一、合同收入與合同成本

1.合同收入：①初始收入；②因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

2.合同成本：①直接費用；②間接費用。

提示：合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。

二、結果能夠可靠估計的建造合同

建造合同的結果能夠可靠估計的，企業(yè)應根據(jù)完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和合同費用。

當期確認的合同收入＝合同總收入×完工進度－以前期間累計已確認的收入

當期確認的合同費用＝合同預計總成本×完工進度－以前期間累計已確認的合同費用

當期確認的合同毛利＝當期確認的合同收入－當期確認的合同費用

三、建造合同結果不能可靠估計

建造合同的結果不能可靠估計的，應分情況進行處理：

1.合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本金額予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期全部確認為合同費用。

2.合同成本不可能收回的，應在發(fā)生時立即確認為合同費用，不能確認合同收入。

四、合同預計損失

如果建造合同的預計總成本超過合同總收入，則形成合同預計損失，應提取損失準備，并確認為當期費用。合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。

鏈接：會計報表列示中，“工程結算”科目在資產負債表中應作為“工程施工”科目的抵減科目。如果“工程施工”科目余額大于“工程結算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同已完成部分尚未辦理結算的價款總額，在資產負債表中列作一項流動資產，通過在資產負債表的“存貨”項目增設的“已完工尚未結算款”項目列示；反之，如果“工程施工”科目余額小于“工程結算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同未完工部分已辦理了結算的價款總額，在資產負債表上列作一項流動負債，通過在資產負債表的“預收款項”項目中增設的“已結算尚未完工工程”項目列示。

【經典習題】

1.（《應試指南》第16章P290）（2014年）2013年1月20日甲建筑公司與乙公司簽訂一項總額為1800萬元的固定造價合同，承建一幢辦公樓，工程于2013年3月開工，預計2014年7月完工，預計工程總成本1500萬元，2013年10月由于原材料價格上漲等因素影響，預計總成本已達到2000萬元，經雙方協(xié)商，追加合同造價500萬元，截止2013年12月31日甲建筑公司實際發(fā)生合同成本1300萬元，若甲建筑公司采用完工百分比法確認合同收入，不考慮相關稅費，則甲建筑公司2013年度因該項合同確認的合同收入為（）萬元。

A.0

B.1260

C.1495

D.1670

【答案】C

【解析】2013年完工進度＝1300/2000＝65%，應確認的合同收入＝（1800＋500）×65%＝1495（萬元）。

2.（《應試指南》第16章P292）下列關于收入確認的表述中，正確的有（）。

A.在某些情況下，商品所有權憑證轉移并且實物交付后，商品所有權上的風險和報酬并未隨之轉移

B.建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入和因合同變更而形成的收入兩部分，但不包含因索賠和獎勵等形成的收入

C.在采用完工百分比法確認和計量的情況下，企業(yè)應當在資產負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入的金額

D.為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入

E.無論是融資租賃還是經營租賃，出租人均應在實際收到或有租金時確認為租賃收入

【答案】ACDE

【解析】選項B，建造合同收入包括初始合同收入、因合同變更形成的收入，還包括因索賠和獎勵等形成的收入。

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