2017稅務師《財務與會計》知識點遞延所得稅及配套練習

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知識點：遞延所得稅資產和負債的確認和計量

【知識點詳解】

一、一般遞延所得稅資產和負債的處理

1.遞延所得稅資產＝可抵扣暫時性差異發生額×所得稅稅率

2.遞延所得稅負債＝應納稅暫時性差異發生額×所得稅稅率

提示：（1）遞延所得稅資產是一項資產，其借方表示增加，貸方表示減少；遞延所得稅負債是一項負債，其貸方表示增加，借方表示減少。

（2）遞延所得稅資產的確認應以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得稅為限。

（3）用資產期末余額計算的暫時性差異乘以所得稅稅率的結果是遞延所得稅資產或負債的期末余額，并不是發生額。

二、遞延所得稅的特殊處理

1.產生暫時性差異且確認遞延所得稅資產的事項

（1）未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異

典型事項：廣告費和業務宣傳費

分析：除另有規定外，不超過當年銷售收入15%的部分準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除，所以超出部分會產生暫時性差異。

（2）未彌補虧損

未彌補虧損作為可抵扣暫時性差異處理。

2.確認遞延所得稅資產或負債時不對應所得稅費用的情況

（1）非同一控制下企業合并（稅法上認可賬面價值），取得的有關資產、負債產生的暫時性差異

分析：會計認可公允價值，即合并后賬面價值＝合并日的公允價值；稅法認可賬面價值，即計稅基礎＝合并日的賬面價值。此事項確認的遞延所得稅，應計入商譽或營業外收入。

（2）與直接計入所有者權益的交易或事項相關的資產產生的暫時性差異

分析：因該暫時性差異確認的遞延所得稅計入其他綜合收益，比如可供出售金融資產。

3.產生暫時性差異但不確認遞延所得稅的事項

（1）商譽

（2）權益法核算的長期股權投資、成本法和權益法下計提的長期股權投資減值準備，且企業計劃長期持有該投資

分析：當企業改變持有意圖，擬對外出售該投資時，應計算確認相關的遞延所得稅。

（3）資產、負債初始確認時產生暫時性差異，且由非企業合并產生，發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額

【經典習題】

1.（《應試指南》第17章P304）甲公司適用的企業所得稅稅率為25%，2014年12月20日購入一項不需要安裝的固定資產，成本為500萬元，該項固定資產的使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規定，該項固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計折舊年限為8年，預計凈殘值為零。則下列表述中，正確的是（）。

A.因該項固定資產2016年末的遞延所得稅負債余額為29.69萬元

B.因該項固定資產2016年末應確認的遞延所得稅負債為18.75萬元

C.因該項固定資產2015年末的遞延所得稅負債余額為10.94萬元

D.因該項固定資產2015年末應確認的遞延所得稅資產為18.75萬元

【答案】A

【解析】2015年末的賬面價值＝500－500/10＝450（萬元）；計稅基礎＝500－500×2/8＝375（萬元）；產生應納稅暫時性差異＝450－375＝75（萬元），確認遞延所得稅負債＝75×25%＝18.75（萬元）（選項CD錯誤）。

2016年末的賬面價值＝500－500/10×2＝400（萬元）；計稅基礎＝500－500×2/8－（500－500×2/8）×2/8＝281.25（萬元）；產生應納稅暫時性差異＝400－281.25＝118.75（萬元），遞延所得稅負債余額＝118.75×25%＝29.69（萬元），2016年產生的遞延所得稅負債＝29.69－18.75＝10.94（萬元）。

2.（《應試指南》第17章P305）下列關于遞延所得稅資產的表述中，正確的有（）。

A.遞延所得稅資產產生于可抵扣暫時性差異

B.當期遞延所得稅資產的確認應當考慮當期是否能夠產生足夠的應納稅所得額

C.按照稅法規定可以結轉以后年度的可彌補虧損應視為可抵扣暫時性差異，不確認遞延所得稅資產

D.企業合并中形成的可抵扣暫時性差異，應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合并中應予確認的商譽

E.遞延所得稅資產的計量應以預期收回該資產期間的適用企業所得稅稅率確定

【答案】AE

【解析】選項B，當期遞延所得稅資產的確認應當考慮將來是否能夠產生足夠的應納稅所得額；選項C，可以結轉到以后年度的可彌補虧損應視為可抵扣暫時性差異，并確認遞延所得稅資產；選項D，企業合并中形成的可抵扣暫時性差異，滿足遞延所得稅資產確認條件時，應確認為遞延所得稅資產，并調整合并中應確認的商譽金額。

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