2017稅務師考試《財務與會計》知識點應收賬款管理及配套練習

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知識點：應收賬款管理

【知識點詳解】

一、應收賬款的管理目標

在適當利用賒銷增加企業產品的市場占有率的條件下控制應收賬款的余額；加快應收賬款的周轉速度。

二、應收賬款的成本

1.應收賬款的機會成本

（1）含義：因投放于應收賬款而放棄其他投資所帶來的收益，即為應收賬款的機會成本。

（2）計算公式：應收賬款的機會成本（即應收賬款占用資金的應計利息）＝應收賬款占用資金×資本成本＝應收賬款平均余額×變動成本率×資本成本＝日銷售額×平均收現期×變動成本率×資本成本

2.應收賬款的管理成本

應收賬款的管理成本主要是指在進行應收賬款管理時，所增加的費用。主要包括：調查顧客信用狀況的費用、收集各種信息的費用、賬簿的記錄費用、收賬費用、數據處理成本、相關管理人員成本和從第三方購買信用信息的成本等。

3.應收賬款的壞賬成本

在賒銷交易中，債務人由于種種原因無力償還債務，債權人就有可能無法收回應收賬款而發生損失，這種損失就是壞賬成本。壞賬成本一般與應收賬款發生的數量成正比。計算公式：應收賬款的壞賬成本＝賒銷額×預計壞賬損失率

三、企業信用政策

1.信用標準

信用標準是企業用來衡量客戶是否有資格享受商業信用所具備的基本條件。客戶達到了信用標準，享受賒銷條件；達不到信用標準，不能享受賒銷，必須要支付現金。

2.信用條件

信用條件是客戶可以享受的優惠條件，包括信用期間、現金折扣和折扣期間。

（1）信用期間。是企業允許客戶從購買商品到付款的最長時間。

（2）現金折扣。是企業為了吸引客戶提前付款而給予的價格上的優惠。

（3）折扣期間。是企業給予客戶享受現金折扣的時間，客戶只有在這個期間付款才能得到現金折扣。

3.收賬政策

收賬政策是在信用條件被違反時企業采取的收賬策略，有積極型和消極型兩種。

采用積極型收賬政策，對超過信用期限的客戶通過派人催收等措施加緊收款，必要時行使法律程序。

采用消極型收賬政策，對超過信用期限的客戶通過發函催收或等待客戶主動償還。

4.信用政策決策

應收賬款的機會成本＝應收賬款的平均余額×機會成本率×變動成本率

＝日賒銷額×平均收賬期×機會成本率×變動成本率

其中，平均收賬期指的是各種收賬時間的加權平均數。

折扣成本＝賒銷額×享受折扣的客戶比率×現金折扣率

壞賬成本＝賒銷額×壞賬損失率

管理成本＝賒銷額×管理成本率

收賬成本＝賒銷額×收賬成本率

利潤＝銷售利潤－應收賬款的機會成本－折扣成本－壞賬成本－管理成本－收賬成本

【經典習題】

1.（《經典題解》第6章P65）甲公司2015年度銷售收入900萬元，確定的信用條件為“2/10，1/20，n/30”，其中占銷售收入50%的客戶選擇10天內付款，40%的客戶選擇10天后20天內付款，10%的客戶選擇20天后30天內付款。假設甲公司的變動成本率為60%，資本成本率為10%，全年天數按360天計算，則甲公司2015年應收賬款的機會成本為（ ）萬元。

A.2.4 B.3.2

C.3.4 D.4.2

【答案】A

【解析】應收賬款的平均收款時間＝50%×10＋40%×20＋10%×30＝16（天）

應收賬款的機會成本＝900×16/360×10%×60%＝2.4（萬元）

2.（《應試指南》第6章P79）下列各項中，能使放棄現金折扣成本降低的是（ ）。

A.信用期、折扣期不變，折扣百分比降低

B.折扣期、折扣百分比不變，信用期縮短

C.折扣百分比不變，信用期和折扣期等量延長

D.折扣百分比、信用期不變，折扣期延長

【答案】A

【解析】放棄現金折扣成本＝折扣百分比/（1－折扣百分比）×360/（信用期－折扣期），由此可知，選項A會使放棄現金折扣成本降低，選項B、D會導致放棄現金折扣成本提高，選項C不會影響放棄現金折扣成本的數值。

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