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2020年財務與會計試題：存貨跌價準備的合并處理
20、M公司是N公司的母公司，2×17年M公司銷售商品給N公司，售價80萬元，成本60萬元。N公司購入后當作存貨核算，當期并未將其售出，年末該存貨的可變現凈值為66萬元。2×18年N公司將上年購自M公司的存貨留一半賣一半，年末該存貨的可變現凈值為28萬元。不考慮的所得稅影響，2×18年針對此業務的抵銷分錄為（?。?。
A、借：年初未分配利潤 20
貸：營業成本 20
B、借：營業成本 10
貸：存貨 10
C、借：存貨 14
貸：年初未分配利潤 14
D、借：營業成本 7
貸：存貨 7
E、借：存貨 10
貸：資產減值損失 10
查看答案解析
【答案】
ABCD【解析】
2×17年的抵銷分錄：
借：營業收入 80
貸：營業成本 60
存貨 20
個別報表：存貨成本為80萬元，可變現凈值為66萬元，因此減值額＝80－66＝14（萬元）；
集團角度：存貨成本為60萬元，小于可變現凈值66萬元，無減值。因此要將個別報表中計提的減值抵銷：
借：存貨——存貨跌價準備 14
貸：資產減值損失 14
2×18年度抵銷分錄：
借：未分配利潤——年初 20
貸：營業成本 20
借：存貨——存貨跌價準備 14
貸：未分配利潤——年初 14
針對剩余存貨的成本：
借：營業成本 10
貸：存貨 ［（80－60）/2］10
個別報表：當期對外銷售存貨已經計提減值額＝14×50％＝7（萬元），對外銷售時結轉了存貨跌價準備7；
集團角度：當期對外銷售的存貨沒有減值，不應做結轉存貨跌價準備的分錄，因此要將其抵銷：
借：營業成本 7
貸：存貨——存貨跌價準備 7
個別報表：存貨成本＝80×50％＝40（萬元）【已計提減值額＝14－7＝7（萬元）】，可變現凈值為28萬元，因此本期減值額＝（40－7）－28＝5（萬元）；
集團角度：存貨成本＝60×50％＝30（萬元），可變現凈值為28萬元，上期未減值，因此本期減值額＝30－28＝2（萬元）。因此個別報表中多計提減值額＝5－2＝3（萬元），應將其抵銷：
借：存貨——存貨跌價準備 3
貸：資產減值損失 3
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