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2020年稅務師涉稅服務實務試題：其他業務收入科目核算
2020年稅務師涉稅服務實務試題：其他業務收入科目核算
某啤酒廠銷售啤酒時，采用購買者可以免費使用啤酒儲藏罐1年的優惠政策，為了保證啤酒罐按時收回，啤酒廠在提供啤酒罐時，每個啤酒罐收取2000元的押金。2018年6月，當月銷售啤酒200噸，每噸不含稅價格2800元，共發出免費使用啤酒罐20個。對啤酒罐押金進行審核時，發現以前年度發出的啤酒罐有50個已經逾期1年，針對2018年6月業務會計處理中正確的有（ ）。（消費稅率：啤酒每噸出廠價格在3000元以上的，稅額為每噸250元；3000元以下的，稅額為每噸220元。）
A、借：銀行存款 689600
貸：主營業務收入 560000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 89600
其他應付款 40000
B、借：銀行存款 689600
貸：主營業務收入 594482.76
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 95117.24
C、借：其他應付款 100000
貸：其他業務收入 86206.90
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 13793.10
D、借：稅金及附加 50000
貸：應交稅費——應交消費稅 50000
E、借：稅金及附加 44000
貸：應交稅費——應交消費稅 44000
查看答案解析
【答案】
ACE【解析】
自2018年5月1日起，啤酒調整為16%。啤酒單位稅額的確定，應根據含包裝物及包裝物押金的不含增值稅的每噸出廠價格來確定。本題中啤酒單位出廠價格＝2800＋（20×2000÷1.16）÷200＝2972.41（元），所以啤酒廠適用的單位稅額為220元/噸，本月應納消費稅＝200×220＝44000（元）。根據規定，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。對于啤酒的包裝物押金，應該采用逾期后才確認銷售額計算征收增值稅，所以對于當期發出的20個啤酒罐的押金，不應確認銷售額計算征收增值稅，對于當期逾期的50個啤酒罐，應確認納稅義務，根據會計制度的規定，在“其他業務收入”科目進行核算。
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