助力考前沖刺！楊海波老師帶你攻克《稅法二》重難點(diǎn)（下）

2021年稅務(wù)師考試臨近，楊海波老師來為大家梳理《稅法二》的重難點(diǎn)，幫助大家進(jìn)行考前沖刺！錯(cuò)過直播的小伙伴可以觀看錄播哦：直播回放>

第一章 企業(yè)所得稅 | 第二章 個(gè)人所得稅

第二章 個(gè)人所得稅

一、納稅人

1.納稅人的分類及納稅義務(wù)

按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分為居民納稅人和非居民納稅人。

二、征稅范圍

（一）工資薪金所得

個(gè)人因任職或者受雇而取得的所得。包括：基本工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

1.下列所得不征個(gè)人所得稅：

（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；

（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得： 

1.個(gè)人擔(dān)任公司董事監(jiān)事且不在公司任職、受雇的所得。在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇同時(shí)兼任董事、監(jiān)事：“工資薪金所得”。 

2.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動(dòng)）。

（三）其他易錯(cuò)易混項(xiàng)目總結(jié)

1.出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)

2.出版發(fā)表作品征稅問題

3.以企業(yè)資金購買與經(jīng)營(yíng)無關(guān)消費(fèi)性支出

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅。

除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

4.拍賣文字作品

作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣取得的所得，按“特許權(quán)使用費(fèi)”所得征稅。

拍賣他人文字作品，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅。

三、綜合所得預(yù)扣預(yù)繳與匯算清繳

（一）工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳

扣繳義務(wù)人支付時(shí)，按“累計(jì)預(yù)扣法”計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。

1.累計(jì)預(yù)扣法

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計(jì)收入－累計(jì)免稅收入－累計(jì)減除費(fèi)用（5000元/月）－累計(jì)專項(xiàng)扣除－累計(jì)專項(xiàng)附加扣除－累計(jì)依法確定的其他扣除

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計(jì)減免稅額－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

2.專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)

（1）子女教育

扣除標(biāo)準(zhǔn)：每個(gè)子女每月1000元。

范圍界定：包括學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出。學(xué)前教育包括年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前教育。

扣除比例：受教育子女的父母分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除；經(jīng)父母約定，也可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除。具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

（2）繼續(xù)教育

學(xué)歷教育支出，每月扣除400元，扣除期限不超過48個(gè)月。

職業(yè)資格學(xué)歷教育，取得相關(guān)證書的年度可扣除3600元。

（3）大病醫(yī)療

扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)累計(jì)超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

（4）住房租金

分為1500元/月、1100元/月、800元/月三檔扣除。

夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。

（5）住房貸款利息

首套住房貸款利息支出，可以按照每月1000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。扣除期限最長(zhǎng)不得超過20年。

婚后購買住房經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

【提示】住房貸款利息和住房租金只能選擇一個(gè)扣除。

（6）贍養(yǎng)老人

獨(dú)生子女2000元/月；非獨(dú)生子女分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人不超過1000元/月。

（二）勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳

（三）綜合所得匯算清繳

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用60000元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

收入額確定時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，其中，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。

年終匯算清繳時(shí)：應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=應(yīng)納稅額－已預(yù)繳稅額

四、經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅方法

（一）個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅方法（一般規(guī)定同企業(yè)所得稅）

1.對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

2.個(gè)體戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下的儀器設(shè)備的購置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除；單臺(tái)價(jià)值在10萬元以上（含10萬元）的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除。

3.應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)費(fèi)用的扣除：

（二）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定

（三）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得

個(gè)人在承租、承包期間，如果工商登記仍為企業(yè)的，應(yīng)先繳納企業(yè)所得稅。承包、承租經(jīng)營(yíng)者取得的所得，繳納個(gè)人所得稅。

承包承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額＝分得的稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)＋工資、薪金性質(zhì)的所得－承包費(fèi)－費(fèi)用60000元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除（如沒有綜合所得）

五、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

六、特殊項(xiàng)目應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）全年一次性獎(jiǎng)金

單獨(dú)計(jì)稅時(shí)：

將全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)依照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

【提示】在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

（二）解除勞動(dòng)合同

個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)?span style="color: rgb(227, 108, 9);">上年職工平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

（三）提前退休

個(gè)人提前退休而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?/span>，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝{〔（一次性補(bǔ)貼收入÷提前退休年度數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前退休年度數(shù)

（四）企業(yè)年金稅務(wù)處理

【提示】個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資超過職工工作所在地設(shè)區(qū)城市上一年度職工平均工資300％以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

（五）個(gè)人取得股權(quán)激勵(lì)的計(jì)稅方法

股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額＝（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)－員工行權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

（六）個(gè)人取得拍賣收入的個(gè)稅政策

納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%計(jì)算個(gè)稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%計(jì)算個(gè)稅。

（七）境外所得稅額抵免

境外實(shí)納稅額和抵免限額比較，如境外實(shí)納稅額小于抵免限額，則需按差額補(bǔ)稅。

抵免限額的計(jì)算

綜合所得：抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)和境外綜合所得應(yīng)納稅額×來源于該國(guó)（地區(qū)）的綜合所得收入額÷中國(guó)境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計(jì)經(jīng)營(yíng)所得：抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)和境外經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額×來源于該國(guó)（地區(qū)）的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)和境外經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額合計(jì)

其他所得：抵免限額＝該國(guó)（地區(qū)）的其他分類所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額

在踏入考場(chǎng)時(shí)，要做到在戰(zhàn)略上藐視考試、戰(zhàn)術(shù)上重視考試。審題時(shí)要細(xì)心，落筆時(shí)要自信。勝利之神在向大家招手，勝利一定屬于一直努力的人，加油！

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