注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》答疑精華：消費(fèi)稅的抵扣

　　詳細(xì)問(wèn)題描述：

　　我想?yún)^(qū)分一下增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)，這里僅只從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅：

　　1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：

　　增值稅的銷項(xiàng)稅計(jì)稅依據(jù)為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，計(jì)算消費(fèi)稅的依據(jù)和增值稅是一樣的。

　　2、購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：

　　增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅為專用發(fā)票上注明的金額（不考慮免稅農(nóng)產(chǎn)品）計(jì)算抵扣，運(yùn)費(fèi)按新政策運(yùn)輸專票上的增值稅抵扣；如果是連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅的抵扣是按增值稅專用發(fā)票上注明的金額計(jì)算抵扣（在領(lǐng)用環(huán)節(jié)），不考慮運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)，但是取得的是普通發(fā)票的話，消費(fèi)稅也是可以計(jì)算抵扣的，而增值稅就不行。

　　老師，我這樣理解對(duì)不對(duì)？

　　答疑老師回復(fù)：

　　有一點(diǎn)不正確，取得普通發(fā)票的消費(fèi)稅是不能扣稅的，下面就是 （國(guó)稅發(fā)【2006】49號(hào)）對(duì)扣稅憑證的規(guī)定：

　　調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定 （國(guó)稅發(fā)【2006】49號(hào)）

　　四、關(guān)于消費(fèi)稅稅款抵扣

　　（一）抵扣憑證

　　通知第七條規(guī)定的準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的憑證按照不同行為分別規(guī)定如下：

　　1.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

　　（1）納稅人從增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為專用發(fā)票，未提供規(guī)定的發(fā)票和銷貨清單的不予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅。

　　（2）納稅人從增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在為納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)同時(shí)征收消費(fèi)稅。

　　2.委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

　　委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為《代扣代收稅款憑證》。納稅人未提供《代扣代收稅款憑證》的，不予扣除受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

　　3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

　　進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)》，納稅人不提供《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)》的，不予抵扣進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅。

　　其他的理解均正確。

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