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注冊稅務師《稅法二》知識點：應納稅所得額的計算
知識點：應納稅所得額的計算
一、虧損的含義
虧損是指企業依照企業所得稅法和本條例的規定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。
注意：與會計的虧損相區分
【例題】某企業執行企業會計準則，適用17%增值稅率，2013年有關事項如下：
營業收入700萬元，營業成本600萬元，獲得政府專項補貼8萬元（符合不征稅條件），管理費用100萬元（其中業務招待費40萬元），計提壞賬準備30萬元。假設無其他事項，計算企業經營成果。
【正確答案】
會計利潤＝700＋8－600－100－30＝－22（萬元）
應納稅所得額＝700－600－60－3.5＝36.5（萬元）
企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以向稅務機關說明并進行專項申報扣除。實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除（期限五年），法定資產損失，應在申報年度扣除。
對企業發現以前年度實際發生的、應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。
二、虧損的彌補
1.時間要求
企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。
2.范圍要求
境內營業機構的虧損可以用境外營業機構的盈利彌補，但是境外營業機構的虧損不可以用境內營業機構的盈利彌補。
3.企業籌辦期間不計算為虧損年度
企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。
4.稅務機關查補所得彌補虧損問題
稅務機關對企業以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業以前年度發生虧損、且該虧損屬于企業所得稅法規定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業所得稅法規定計算繳納企業所得稅。
【例題】假設某企業2009年至2013年每年的應納稅所得額分別是－20萬元，－5萬元，10萬元，－10萬元和16萬元。2013年經稅務機關檢查發現2011年少計應納稅所得額19萬元。查補所得企業應補交稅款（ ）萬元。
A.0
B.1
C.4.75
D.2.5
【正確答案】B
【答案解析】2011年查補的所得可以彌補2009年和2010年的虧損，應補交所得稅4×25%＝1（萬元）
以上是注冊稅務師《稅法二》的相關知識點，希望對您有所幫助。為了幫助參加CTA考試的學員鞏固知識、提高備考效果，正保會計網校特意大家整理了注稅考試各科目練習題，祝您備考順利！
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