2014年注冊稅務師考試《財務與會計》第九章練習題答案

 2014年注冊稅務師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。

第九章　流動資產（二）

　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】該原材料的入賬價值=900＋9＋3＋2.7＝914.7（萬元），如果取得稅法認可的運費發票可以按7%計算抵扣，未取得發票則不能抵扣，全額計入原材料成本。

　　2、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】一般納稅人購入存貨支付的增值稅不計入其取得成本，其購進貨物時發生的運雜費以及合理損失應計入其取得成本。本題中，按照購買5000噸所發生的實際支出計算，其中運輸費用應扣除可以抵扣的7%的進項稅額。故該原材料的入賬價值為＝5000×1200＋60000×93%＋20000＋18000＝6093800（元），該原材料的實際單位成本＝6093800/4993＝1220.47（元）。

　　3、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】收回的委托加工物資的實際成本＝620＋100＝720（萬元）

　　4、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】應稅消費品計稅價格＝（180＋90）÷（1－10%）＝300（萬元）

　　代扣代交的消費稅＝300×10%＝30（萬元）

　　原材料已加工完成并驗收的成本為180＋90＋30＝300（萬元）

　　5、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】該委托加工材料收回后的入賬價值＝50000＋2000＝52000（元）。

　　6、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】委托外部加工發出存貨應按上月成本差異率計算。月初的材料成本差異率＝60/800＝7.5%，發出委托加工物資結轉的材料成本差異＝100×7.5%＝7.5（萬元）。

　　7、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】材料成本差異率＝[－250＋（550000－9900×60）]/（100000＋9900×60）＝－6.38%，本月月末庫存甲材料存貨實際成本＝（100000＋9900×60－8000×60）×（1－6.38%）＝200346.80（元）。

　　8、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】材料成本差異率＝（－2000+8000）÷（100000+200000）＝2%。

　　9、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】“五五攤銷法”在報廢時攤銷另一半，同時收回的殘料作為原材料入賬，所以選項A正確。

　　10、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】期末該原材料的可變現凈值＝10×15－100－10×1.5＝35（萬元）。

　　11、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】（1）存貨可變現凈值＝（1800－600）×0.26－（1800－600）×0.005＝306（萬元）；

　　（2）存貨期末余額＝（1800－600）×（540÷1800）＝360（萬元）；

　　（3）期末“存貨跌價準備”科目余額＝360－306＝54（萬元）；

　　（4）期末計提的存貨跌價準備＝54－｛45－45×（600/1800）｝＝24（萬元）。

　　12、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】12月4日購入甲材料后加權平均成本＝（40000＋300×180）/（200＋300）＝188（元/千克），12月10日結存材料的實際成本＝（200＋300－400）×188＝18800（元），12月15日購入甲材料后加權平均成本＝（18800＋500×200）/（100＋500）＝198（元/千克），12月27日結存材料的實際成本＝（100＋500－300－100）×198＝39600（元），2009年末甲材料的可變現凈值＝（100＋500－300－100）×220＝44000（元）。該公司2009年12月31日甲材料的賬面價值＝39600（元）。

　　13、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】根據該銷售合同規定，庫存的12臺A型機器的銷售價格全部由銷售合同約定。在這種情況下，A型機器的可變現凈值應以銷售合同約定的價格61萬元/臺為基礎確定。據此，A型機器的可變現凈值＝61×12－1.2×12＝732－14.4＝717.6（萬元）。計提存貨跌價準備＝720－717.6－0.8＝1.6（萬元）。

　　14、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】對于盤虧的材料應根據造成盤虧的原因，分情況進行處理，屬于定額內損耗以及存貨日常收發計量上的差錯，經批準后轉作管理費用。對于應由過失人賠償的損失，應作其他應收款處理。對于自然災害等不可抗拒的原因引起的存貨損失，應作營業外支出處理。

　　15、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司換入商品的入賬成本＝換出資產的公允價值＋增值稅＋支付的補價（或－收到的補價）－換入資產對應的進項稅額＝200+200×17%－18－180×17%＝185.4（萬元）。

　　16、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司換入B產品的入賬價值＝換出資產的含稅公允價值（100000＋100000×17%）－可抵扣的增值稅進項稅額100000×17%＋支付的相關稅費5000＝105000（元）。

　　乙公司換入A產品的入賬價值＝換出資產的含稅公允價值（100000＋100000×17%）－可抵扣的增值稅進項稅額100000×17%＋支付的相關稅費2000＝102000（元）。

　　17、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司換入B產品的入賬價值＝90+100×17%－10－90×17%＝81.7（萬元）。

　　18、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】該材料的入賬成本＝1000×100＋2000×93%＋400＋500＝102760（元）；該材料的單位入賬成本＝102760÷97＝1059.38（元）。

　　19、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】進銷差價率＝（期初存貨進銷差價＋本期購入存貨進銷差價）÷（期初存貨售價＋本期購貨售價）×100%＝（30－21＋50－31）÷（30＋50）×100%＝35%，期末存貨成本＝21+31－60×（1－35%）＝13（萬元）。

　　20、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本期銷售成本＝（280000－15000）×（1－25%）＝198750（元），期末存貨成本＝52000＋165000－198750＝18250（元）。

　　21、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】該批原材料的入賬價值＝800＋10×（1－7%）＋3＋2＝814.3（萬元）

　　22、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】非正常消耗的直接材料應當在發生時確認為當期損益，不能計入存貨成本。

　　23、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】購入原材料的實際成本＝3000+180+100=3280（元）

　　24、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】期末A原材料的可變現凈值＝10×8-20-1×10=50（萬元）。

　　25、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】該批毀損原材料凈損失額=5000000+850000-2000-1100=5846900（元）。所涉及到的處理是：

　　批準處理前：

　　借：待處理財產損溢5850000貸：原材料　　　　5000000應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）850000批準處理后：

　　　　借：原材料　　　　2000其他應收款　　1100管理費用5846900貸：待處理財產損溢5850000

　　26、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項B，對于未來將要購入的商品，不作為購入方的存貨處理；選項C，購入的工程物資在“工程物資”項目下單獨列示；選項D，受托代銷商品不屬于甲企業存貨的內容。

　　27、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的是存貨的后續計量。

　　采用先進先出法核算，先購入的存貨先發出，因為物價是持續下跌的，那么發出的存貨的成本就高，進而就會使當期利潤低估，本期末的存貨價值下降。

　　28、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】商品的入賬價值＝160×（1－25%）＝120（萬元）。

　　29、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的是非貨幣性資產交換取得存貨的初始計量。

　　甲公司換入商品的入賬價值＝換出資產的公允價值480000－收到的補價80000＝400000（元）。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】BCDE

　　【答案解析】采購貨物用于生產出口貨物，進項稅額可以抵扣，不計入采購成本。

　　2、

　　【正確答案】BDE

　　【答案解析】按照稅法規定，取得符合規定的增值稅專用發票，增值稅是可以抵扣的，不計入成本，如果沒有取得增值稅專用發票的，其增值稅不能予以抵扣，應該計入到相關資產的成本中，所以選項A不計入委托加工材料的成本；委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品的，委托方應按照準予抵扣的受托方代收代繳的消費稅額，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，所以選項C不計入委托加工材料的成本；委托加工的物資收回后直接用于銷售的，銷售價格低于受托方計稅價格，委托方應將受托方代收代繳的消費稅計入到委托加工物資的成本，選項D應計入材料成本。

　　3、

　　【正確答案】BCE

　　【答案解析】購進材料產生的超支差異應該記入“材料成本差異”賬戶的借方，節約差應該記入“材料成本差異”賬戶的貸方；結轉超支差應該記入“材料成本差異”賬戶的貸方，結轉節約差應該記入“材料成本差異”賬戶的借方。

　　4、

　　【正確答案】ADE

　　【答案解析】各種包裝材料通過“原材料”科目核算，用于存儲和保管產品、材料而不對外出售的包裝物，根據價值的大小通過“固定資產”或“周轉材料”或單設的“低值易耗品”科目核算；企業并不是專門生產包裝容器的，對于自制并單獨計價的用于對外出售的包裝容器，仍作為包裝物核算。

　　5、

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】周轉材料是能夠重復使用，逐漸轉移其價值但仍保持原有形態不確認為固定資產的包裝物和低值易耗品，以及建筑承包企業的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉使用的材料。

　　6、

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A、E，屬于可變現凈值低于成本的跡象，應計提存貨跌價準備。

　　7、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項A，屬于管理原因造成的，計入“管理費用”科目中；選項B，屬于自然災害等造成的，計入“營業外支出”科目中；選項D，查明原因后，按可收回的保險賠償或過失人賠償，計入“其他應收款”。

　　8、

　　【正確答案】CDE

　　【答案解析】選項AB的法定產權不屬于本企業。

　　9、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】非貨幣性資產交換是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價），只要補價占整個交易金額小于25%，則視為非貨幣性資產交換。其中選項AB是不涉及貨幣性資產的交易；選項C，補價占整個交易金額的12%，所以選項ABC符合題意；選項D，補價占整個交易的金額的33.33%，屬于貨幣性資產交換；選項E，應收賬款是貨幣性資產，屬于貨幣性資產交換。

　　10、

　　【正確答案】ABCD

　　11、

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】庫存商品總的入賬價值＝330000－（50000＋200000）×17%-37500＝250000（元）；庫存商品A的入賬價值＝250000×50000÷（50000＋200000）＝50000（元）；庫存商品B的入賬價值＝250000×200000÷（50000＋200000）＝200000（元）；確認的損益＝330000－（300000－5000）＝35000（元）。

　　12、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】采購人員的差旅費應該計入當期管理費用，不應計入存貨的成本。

　　13、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】存貨計價方法核算已售存貨的成本，售出存貨成本結轉為當期損益，計入營業成本，影響損益并影響所得稅的計算，同時結存存貨影響資產負債表中存貨項目的金額，故應選擇ABCD.

　　14、

　　【正確答案】CE

　　【答案解析】企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售或以存貨抵償債務，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

　　15、

　　【正確答案】BCDE

　　16、

　　【正確答案】ABE

　　【答案解析】選項C，可以通過“發出商品”科目核算；選項D，正確的處理為借記“發出商品”，貸記“庫存商品”。

　　17、

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】支付的加工費和實際消耗的原材料成本應計入委托加工成本中；支付的增值稅可作為進項稅額抵扣，不計入委托加工物資的成本；支付的用于連續生產應稅消費品的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應稅消費品的消費稅（銷售價格低于受托方計稅價格），應計入委托加工物資成本。

　　18、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項C，定額內的損失計入成本，超定額的損失要從總成本中扣除；選項E，增值稅屬于價外稅，一般納稅人的增值稅不計入成本。

　　三、計算題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】應支付的增值稅＝加工費×增值稅稅率＝100000×17%＝17000（元）

　　【答疑編號10450674】

　　<2>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】應交消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率

　　組成計稅價格＝（發出加工材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）

　　應支付的消費稅＝（620000＋100000）/（1－10%）×10%

　　＝80000（元）

　　<3>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】明華企業有關會計處理如下：

　　①發出委托加工材料時：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　620000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　620000

　　②支付加工費及相關稅金時：

　　借：委托加工物資　　100000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

　　　　——應交消費稅　　　　　80000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　197000

　　③支付運雜費：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　20000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　④收回加工材料時：

　　收回加工材料實際成本＝620000＋100000＋20000＝740000（元）

　　借：原材料　　　　　　　　　　　740000

　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　740000

　　<4>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】①B產品可變現凈值

　　＝1000×1200－50000＝1150000（元）

　　B產品成本＝740000＋500000＝1240000（元）

　　B產品成本大于B產品可變現凈值，所以A材料發生減值。

　　②A材料可變現凈值

　　＝1000×1200－500000－50000

　　＝650000（元）

　　A材料成本為740000元

　　應計提存貨跌價準備＝740000－650000＝90000（元）

　　借：資產減值損失　　90000

　　　　貸：存貨跌價準備　　　90000

　　2、

　　<1>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】庫存商品甲的可變現凈值＝380－10＝370（萬元）

　　庫存商品甲的成本為300萬元，應將存貨跌價準備30萬元轉回。

　　借：存貨跌價準備　　　30

　　　　貸：資產減值損失　　　30

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】庫存商品乙有合同部分的可變現凈值＝230－25×40%＝220（萬元）

　　有合同部分的成本＝500×40%＝200（萬元）

　　因為可變現凈值高于成本，所以有合同部分不計提存貨跌價準備；

　　無合同部分的可變現凈值＝290－25×60%＝275（萬元）

　　無合同部分的成本＝500×60%＝300（萬元）

　　因可變現凈值275萬元低于成本300萬元，需計提存貨跌價準備25萬元

　　借：資產減值損失　　　　25

　　　　貸：存貨跌價準備　　　　25

　　<3>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】可變現凈值＝110－5＝105（萬元），材料成本為120萬元，需計提15萬元的跌價準備。

　　借：資產減值損失　　　　15

　　　　貸：存貨跌價準備　　　　15

　　<4>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】有合同的A產品可變現凈值＝4500×（1－10%）×8＝32400（元）

　　無合同的A產品可變現凈值＝5000×（1－10%）×2＝9000（元）

　　有合同的A產品成本＝1600×20/10×8＋2000×8＝41600（元）

　　無合同的A產品成本＝1600×20/10×2＋2000×2＝10400（元）

　　由于有合同和無合同的A產品的可變現凈值都低于成本，說明有合同和無合同的A產品耗用的丁材料均發生了減值。

　　有合同的A產品耗用的丁材料的可變現凈值＝4500×（1－10%）×8－2000×8＝16400（元）

　　有合同部分的丁材料的成本＝1600×20/10×8＝25600（元）

　　有合同部分的丁材料應計提跌價準備＝25600－16400＝9200（元）

　　無合同的A產品耗用的丁材料的可變現凈值＝5000×（1－10%）×2－2000×2＝5000（元）

　　無合同部分的丁材料成本＝1600×20/10×2＝6400（元）

　　無合同部分的丁材料應計提跌價準備6400－5000＝1400（元）

　　故丁材料總共需計提跌價準備＝9200＋1400＝10600（元）

　　借：資產減值損失10600

　　　　貸：存貨跌價準備10600

　　3、

　　<1>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】加權平均單價＝（5000＋4400＋7200＋2800）/（500＋400＋600＋200）＝11.41（元）

　　所以發出材料的成本＝（600＋800）×11.41＝15974（元）

　　計入制造費用金額＝15974×20%＝3194.8（元）

　　<2>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】先進先出法計算的發出材料的總成本＝500×10＋100×11＋300×11＋500×12＝15400（元），因為在發出的材料中有65%用于在建工程，所以應計在建工程的成本＝15400×65%＝10010（元）

　　<3>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】月末一次加權平均法計入期間費用的金額＝15974×（7.5%＋7.5%）＝2396.1（元）

　　先進先出法計入期間費用的金額＝15400×（7.5%＋7.5%）＝2310（元）

　　對企業利潤總額的影響差額＝2396.1－2310＝86.10（元）

　　<4>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】6月5日購進材料后移動加權平均單價＝（5000＋4400）/（500＋400）＝10.44（元）

　　6月19日移動加權平均單價＝（5000＋4400－600×10.44＋7200）/（500＋400－600＋600）＝11.48（元）

　　6月29日購進材料后的移動加權平均單價＝（11.48×100＋2800）/（100＋200）＝13.16（元）

　　期末材料成本＝13.16×300＝3948（元）

　　4、

　　<1>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項A，發出的D商品不能確認收入，仍屬于甲公司存貨；選項B，購入C原材料，至3月31日仍未收到原材料發票賬單，應通過“原材料”科目暫估料款核算，期末在“存貨”項目列示；選項C，從國外購入的B原材料，貨款已經支付，至3月31日仍未收到原材料，應通過“在途物資”科目核算，期末在“存貨”項目列示。選項D，收到的受托加工物資不屬于甲企業的存貨，所以D選項不正確。

　　<2>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項A，受托加工物資完工時對甲公司存貨的影響金額應為100萬元。

　　【答疑編號10471056】

　　<3>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲企業換入設備的入賬價值=150+150×17%-40.5=135（萬元）。

　　<4>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】非貨幣性資產交換影響甲企業損益的金額=150-120=30（萬元）。

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