2014注冊稅務師考試《稅務代理實務》第八章練習題答案

2014年注冊稅務師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校整理了注冊稅務師考試相關練習題，希望對廣大考生有所幫助。

第八章　貨物和勞務稅納稅申報與納稅審核

答案部分

一、單項選擇題

1、

【正確答案】A

【答案解析】對垃圾處置取得的垃圾處置費收入和對房地產主管部門或其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理部門代收的住房專項維修基金，不計征營業稅。銀行銷售金銀，征收增值稅。

2、

【正確答案】B

【答案解析】小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。

應納增值稅＝8×3%＋8÷（1＋3%）×2%＝0.40（萬元）

3、

【正確答案】D

【答案解析】房地產企業銷售自建房屋是作為商品處理，計入“主營業務收入”；其他企業轉讓房屋一般是轉讓已使用過的固定資產，是通過“固定資產清理”處理的。

4、

【正確答案】D

【答案解析】2012年3月該企業應納營業稅＝（84+6+5+82+6+12）×3%＝5.85（萬元）

5、

【正確答案】D

【答案解析】自建自用不繳納營業稅，自建銷售和自建抵債繳納建筑業營業稅和銷售不動產營業稅。

上述業務應納營業稅＝32000÷3×4×5%＋28000×（1＋10%）÷（1－3%）×3%÷5×4＝2895.40（萬元）

6、

【正確答案】C

【答案解析】融資租賃業務的本期營業額＝（應收的全部價款和價外費用－實際成本）×（本期天數÷總天數）

實際成本＝貨物購入原價＋關稅＋增值稅＋消費稅＋運雜費＋安裝費＋保險費＋支付給境外的外匯借款利息支出

7、

【正確答案】A

【答案解析】[110×20×250×（1＋20%）＋150×20]÷（1－36%）＝1035937.5（元）

折合每條價格：1035937.5÷（20×250）＝207.19（元/條）

單條進口折合售價為207.19元＞70元，則適用56%稅率

應納消費稅＝[110×20×250×（1＋20%）＋150×20]÷（1－56%）×56%＋20×150＝846818.18（元）

8、

【正確答案】A

【答案解析】從量稅=0.2×2000×0.5=200（元）

從價稅=[0.2×35000×（1+10%）＋200]÷（1-20%）×20%=1975（元）

應納消費稅=200+1975=2175（元）

應納增值稅＝[0.2×35000×（1+10%）＋200]÷（1-20%）×17%=1678.75（元）

9、

【正確答案】D

【答案解析】已開具的增值稅專用發票和普通發票存根聯是備查資料，不是必報資料。

10、

【正確答案】D

【答案解析】選項A、C屬于營業稅納稅人購進貨物用于經營或職工福利，不涉及增值稅視同銷售的問題。選項B屬于增值稅納稅人購進貨物用于在建工程，根據稅法規定，不得抵扣進項稅額。

11、

【正確答案】C

【答案解析】根據融資租賃營業稅的計算公式，應納的營業稅＝（1050＋30－780）×（30÷900）×5%×10000＝5000（元）。

12、

【正確答案】A

【答案解析】當期不得免征和抵扣稅額＝1000×（17%-15%）－100×（17%-15%）＝18（萬元）

當期應納稅額＝200×17%－（200－18）－10＝－158（萬元）

當期免抵退稅額＝1000×15%－100×15%＝135（萬元）

當期應退稅額＝135（萬元）；當期免抵稅額＝0（萬元）

當期留抵稅額＝158－135＝23（萬元），留在“應交稅費－應交增值稅”科目中作為下期的留抵稅額抵扣。

13、

【正確答案】D

【答案解析】《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》“出口銷售額乘征退稅率之差”按企業當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報。

14、

【正確答案】D

【答案解析】本題考核進項稅額的抵扣知識點。選項A是錯誤的，運費可以抵扣的進項稅額＝運費結算單據注明的金額×7%；選項B是錯誤的，免稅農產品可以抵扣的進項稅額＝收購憑證上注明的金額×13%；選項C是錯誤的，可以抵扣進項稅額的是運費及建設基金，裝卸費不可以抵扣進項稅額。

15、

【正確答案】B

【答案解析】應納稅額=（8＋12＋2）÷（1＋3%）×3%－2.34÷（1＋17%）×17%=0.30（萬元）

16、

【正確答案】D

【答案解析】應納增值稅=2500000×17%-（200000+350000）×17%-2000=329500（元）

自2009年1月1日起，納稅人購入的固定資產符合規定的可以抵扣進項稅額。

17、

【正確答案】C

【答案解析】銷項稅額＝3000÷1.17×200×17%＝87179.49（元），企業自己計算的銷項稅額是81367.52元，少計銷項稅額87179.49－81367.52＝5811.97（元）。

18、

【正確答案】B

【答案解析】小汽車屬于不可以抵扣進項稅額的自用應稅消費品，所以，銷售時應按簡易征收辦法計稅。應納增值稅＝40000÷（1+4%）×4%×50%＝769.23（元）。

19、

【正確答案】A

【答案解析】稅法規定，委托加工中，受托方代收代繳消費稅時，如果受托方有同類應稅消費品售價的，則按照受托方同類應稅消費品的售價計稅，否則適用組價計稅。

該企業應代收代繳消費稅額＝[10×11700÷（1＋17%）＋（40000＋10000）÷（1－30%）]×30%＝51428.57（元）

二、多項選擇題

1、

【正確答案】ABDE

【答案解析】委托加工應稅消費品，由受托方辦理代收代繳消費稅申報。注冊稅務師代理納稅申報時，首先確定是否屬于委托加工業務，核查組成計稅價格的計算，其次是為受托方代理申報應向主管稅務機關報送代收代繳申報表，如果是受委托方代理申報，應向主管稅務機關提供已由受托方代收代繳稅款的完稅證明。代理有進出口經營權的外貿企業自營出口應稅消費品的申報時，應當向主管稅務機關提供“兩單兩票”辦理退稅手續。

2、

【正確答案】ACDE

【答案解析】轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

3、

【正確答案】BDE

【答案解析】選項A是錯誤的，該項規定在2001年5月1日已經停止執行；選項C是錯誤的，煙葉不屬于消費稅的應稅范圍。

4、

【正確答案】ABD

【答案解析】選項C屬于外購貨物用于非應稅項目，應該是進項稅額不得抵扣；選項E屬于外購貨物抵償債務，應該屬于特殊銷售行為，并不是視同銷售行為。

5、

【正確答案】ACDE

【答案解析】本題考核一般納稅人及小規模納稅人認定管理知識點。選項B應當申請認定為增值稅一般納稅人。

6、

【正確答案】ACE

【答案解析】選項B不符合稅收政策的規定，選項D支付給分包或轉包人的承包費可以在營業額中扣除。

7、

【正確答案】CE

【答案解析】選項A，自開票的運輸企業從事聯運業務，以實際收取的營業額為計稅依據，即以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額為營業額，對于代開發票的運輸企業不得扣除支付給聯運企業的運費。選項C、E，單位和個人銷售或轉讓其購置或抵債取得的不動產和受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。無形資產中只有購置或抵債取得的土地使用權按差額計算營業稅；其他的無形資產按照全部收入計算營業稅。

8、

【正確答案】ACE

【答案解析】本題考核消費稅應納稅額的計算知識點。納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為計稅依據計算消費稅。選項D，委托加工收回的酒精已經繳納了消費稅，用于換取汽油不會涉及繳納消費稅的問題。

9、

【正確答案】ABD

【答案解析】選項C，一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅；選項E屬于銷售已抵扣過進項稅的固定資產，應按適用稅率征收增值稅。

10、

【正確答案】ABD

【答案解析】本題考核增值稅的審核要點知識點。在對進項稅額的審核中應審核增值稅專用發票抵扣聯，對進項稅額轉出的審核不涉及增值稅專用發票抵扣聯。非正常損失的購進原材料有賠償部分不能沖減不得抵扣的增值稅進項稅。

11、

【正確答案】ABCD

【答案解析】外貿企業免稅出口的貨物反映在8項“免稅貨物及勞務銷售額”欄。

12、

【正確答案】ABCE

【答案解析】《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》中“二、進項稅額轉出額”中反映的本期進項稅額轉出額中包括：免稅貨物用；非應稅項目用；非正常損失；按簡易征收辦法征稅貨物用；免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額；納稅檢查調減進項稅額；未經認證已抵扣的進項稅額。所以符合題意的選項是ABCE.選項D，這里是調減了進項稅轉出，不在“進項稅額轉出額”填寫。

13、

【正確答案】ABCD

【答案解析】分期收款結算方式下，如果先全額開具增值稅專用發票的話，則應按發票注明的金額確認收入，并計算繳納增值稅。先開具增值稅專用發票的，納稅義務提前發生。

14、

【正確答案】ABE

【答案解析】委托其他納稅人代銷貨物，納稅義務發生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。

15、

【正確答案】ABC

【答案解析】本題考核增值稅價外費用的知識點。承運部門的運費發票開具給購買方，并且由納稅人將該項發票轉交給購買方的代墊運費，不屬于價外費用；銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費不屬于價外費用。

16、

【正確答案】ABDE

【答案解析】選項C，外購材料用于非增值稅應稅項目，不得抵扣進項稅額。

17、

【正確答案】BD

【答案解析】選項A，網校銷售書籍和課件屬于兼營業務，二者沒有從屬關系，不屬于混合銷售業務；選項B，提供運輸勞務屬于營業稅的征稅范圍，銷售貨物與提供運輸勞務有從屬關系，針對同一客戶，屬于混合銷售，要計算繳納增值稅；選項C，飯館在提供餐飲服務的同時向顧客銷售煙酒，屬于營業稅的混合銷售，按照主業計算繳納營業稅；選項D，提供車內裝飾屬于營業稅的征稅范圍，銷售汽車和提供車內裝飾勞務也是針對同一客戶，屬于混合銷售要繳納增值稅。E選項，屬于兼營業務。

18、

【正確答案】ACD

【答案解析】選項B，對公路經營企業收取的高速公路車輛通行費收入統一減按3%的稅率征收營業稅；選項E，

對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業稅應稅收入，暫免征收營業稅

19、

【正確答案】DE

【答案解析】森林砍伐機械、農用汽車、速凍水餃不屬于13%稅率的農機范圍。

三、簡答題

1、

【正確答案】（1）納稅人委托加工應稅消費品，以實際收回的數量作為課稅數量。

代收代繳的消費稅

＝（800÷500×200＋0.1×200＋200×250×200×0.003÷10000）÷（1－56%）×56%＋200×250×200×0.003÷10000

＝439.55（萬元）

（2）應納消費稅為零。

（3）卷煙批發環節適用5%的消費稅稅率

應納消費稅＝320×5%＝16（萬元）

（4）應納消費稅＝100×320÷80×5%＝20（萬元）

2、

【正確答案】（1）租賃收入應納營業稅＝100×5%＝5（萬元）

（2）為甲企業提供臨時周轉資金，取得甲支付的資金使用費，應當比照金融企業計征營業稅。

應納營業稅＝30×5%＝1.5（萬元）

（3）舉辦本市青少年圍旗比賽取得的收入，應當按文化體育業－體育業計征營業稅。

應納營業稅＝40×3%＝1.2（萬元）

（4）對外提供運輸服務應當按交通運輸業征稅，銷售貨物提供運輸服務取得的收入應當作為增值稅混合銷售征收增值稅，不征營業稅。

應納營業稅＝20×3%＝0.6（萬元）

（5）搬家取得的收入應當按交通運輸業征稅。

應納營業稅＝2×3%＝0.06（萬元）

（6）企業自建自用房產不征營業稅，自建銷售的應當繳納建筑業和銷售不動產兩道營業稅。

應納建筑業營業稅＝300×（1＋10%）/（1－3%）×3%＝10.21（萬元）

應納銷售不動產營業稅＝400×5%＝20（萬元）

企業當年應當繳納的營業稅稅額＝5＋1.5＋1.2＋0.6＋0.06＋10.21＋20＝38.57（萬元）

3、

【正確答案】（1）稅法規定，納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。電視機廠采用商業折扣方式向甲家電商場銷售產品，屬于先打折后銷售，實際上就是按每臺4750元的單價銷售，可按折扣后的金額計算增值稅。對乙商場采取的是現金折扣方式，即先銷售后折扣，折扣部分不得沖減銷售額。

銷項稅額＝4750×100×17%＋5000×50×17%＝123250（元）

（2）稅法規定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

銷項稅額＝5000×10×17%＝8500（元）

（3）稅法規定，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

銷項稅額＝87750÷（1＋17%）×17%＝12750（元）

（4）稅法規定，納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應作購銷處理。以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。由于是等價交換，并且雙方均開具增值稅專用發票。該筆業務的銷項稅額和進項稅額相等，即：5000×30×17%＝25500（元）

（5）稅法規定，銷售貨物并向購買方開具專用發票后，如發生退貨或銷售折讓，購買方必須取得當地主管稅務機關開具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發票的合法依據。紅字專用發票的存根聯作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證。銷項稅額＝5000×（200－3）×17%＝167450（元）

（6）對賒銷業務已經開具增值稅專用發票的，應當于當期計算增值稅銷項稅額。

銷項稅額＝5000×80×17%＝68000（元）

（7）綜上，本月份應納增值稅＝銷項稅額－進項稅額

＝（123250＋8500＋12750＋25500＋167450＋68000）－380000

＝405450－380000＝25450（元）

四、綜合題

1、

【正確答案】1.存在的納稅影響問題：

（1）貨物因管理不善造成非正常損失，應作進項稅轉出。

進項稅轉出額＝3421÷3＝1140.33（元）

（2）從農業生產者手中收購糧食，應按收購憑證上注明金額的13%計算進項稅額。

應計算進項稅額＝50000×13%＝6500（元）

補計進項稅額＝6500－5752.21＝747.79（元）

（3）供酒會免費品嘗酒，稅法上應視同銷售，計算銷項稅額和消費稅，因為是新產品沒有銷售價，所以，應按組成計稅價格計算稅額。

糧食白酒組成計稅價格

＝[15000×（1＋10%）＋1×2000×0.5]÷（1－20%）

＝21875（元）

糧食白酒應補銷項稅額

＝21875×17%－2550＝1168.75（元）

糧食白酒應補消費稅

＝21875×20%＋1×2000×0.5－4000

＝1375（元）

（4）對外出租包裝物，預收租金的，應在預收租金時計算應納的營業稅。

補繳營業稅＝20000×5%＝1000（元）

（5）銷售殘次酒瓶應計提增值稅銷項稅額。

增值稅銷項稅額

＝11700÷（1＋17%）×17%＝1700（元）

（6）生產企業本市有非獨立核算門市部的，按門市部的對外銷售額計算征收增值稅銷項稅額和消費稅。

增值稅銷項稅額＝46800÷1.17×17%＝6800（元）

企業計算銷項稅額＝9690（元），調減本期銷項稅額9690－6800＝2890（元）

應納消費稅

＝46800÷1.17×20%＋10×2000×0.5

＝18000（元）

企業計算消費稅＝26400（元），應調減本期消費稅＝26400－18000＝8400（元）

（7）退回糧食白酒包裝物押金，已計算繳納的增值稅銷項稅和消費稅，不得抵減或退還。

調增銷項稅額＝1700（元）

2.計算應補流轉稅及附加：

（1）應補增值稅

＝1140.33－747.79＋1168.75＋1700－2890＋1700

＝2071.29（元）

（2）應申請退消費稅＝8400（元）

應補消費稅＝1375（元）

（3）應補營業稅＝1000（元）

（4）應補城建稅＝（2071.29＋1000＋1375）×7%＝311.24（元）

（5）應補教育費附加

＝（2071.29＋1000＋1375）×3%＝133.39（元）

（6）應申請退多繳消費稅導致多繳的城建稅及教育費附加：

應申請退城建稅＝8400×7%＝588（元）

應申請退教育費附加＝8400×3%＝252（元）

2、

【正確答案】（1）相關會計處理

①借：原材料100000

　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）17000

　　　貸：應付賬款117000

②借：委托加工物資100000

　　　貸：原材料100000

借：委托加工物資26186[22400+3786]

　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3808

　　　貸：銀行存款29994[22400×（1+17%）+3786]

　　　輪胎廠代收代繳消費稅

＝（100000＋22400）÷（1－3%）×3%

＝3786（元）

借：原材料126186

　　　貸：委托加工物資126186

③借：固定資產200000

　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）34000

　　　貸：銀行存款234000

④借：管理費用2899

　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）446[425+300×7%]

　　　貸：銀行存款3345

【提示】按新準則規定，修理費用計入管理費用核算。

⑤借：主營業務收入30000

　　　貸：銀行存款35100

　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（5100）

【提示】消費稅不可直接沖減，應當向稅務機關申請退回。

⑥借：發出商品320000

　　　貸：庫存商品320000

取得代銷清單時：

借：銀行存款116000

　　　銷售費用1000

　　　貸：主營業務收入100000

　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000

借：主營業務成本80000

　　　貸：發出商品80000

借：營業稅金及附加10000

　　　貸：應交稅費—應交消費稅10000

⑦借：固定資產清理30000

　　　累計折舊120000

　　　貸：固定資產150000

借：銀行存款70000

　　　貸：固定資產清理70000

借：固定資產清理3500

　　　貸：應交稅費—應交營業稅3500

借：固定資產清理36500

　　　貸：營業外收入36500

⑧借：在建工程17000

　　　原材料8500

　　　貸：應交稅費—增值稅檢查調整25500

借：應交稅費—增值稅檢查調整25500

　　　貸：應交稅費—未交增值稅25500

借：應交稅費—未交增值稅25500

　　　貸：銀行存款25500

⑨借：銀行存款1006200

　　　貸：主營業務收入860000

　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）146200

借：營業稅金及附加86000

　　　貸：應交稅費—應交消費稅86000

⑩可以抵扣的消費稅＝45×5000×10%＝22500（元）

借：生產成本265593

　　　應交稅費—應交消費稅22500

　　　貸：庫存商品225000[45×5000]

　　　　　原材料63093[126186×50%]

（2）相關稅金的計算

當期銷項稅額

＝－5100＋17000＋146200

＝158100（元）

當期進項稅額＝17000＋3808+34000＋446

＝55254（元）

當期應納增值稅稅額

＝158100－55254－523＝102323（元）

單獨繳納的稅務機關查補增值稅＝25500（元）

當期應納消費稅稅額

＝10000＋86000－22500＝73500（元）

當期申請退回的消費稅稅額

＝35100÷（1＋17%）×10%＝3000（元）

當期應納營業稅稅額＝3500（元）

借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）102323

　　貸：應交稅費—未交增值稅102323

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